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2018-03-08 20:07:20

•   案例1：股权转让合同约定债务由原股东承担
  a公司将其全资子公司m公司转让给b公司，股权转让合同约定股权转让款为1000万元，m公司的所有债务由其原股东a公司承担，债务额度为300万元。a公司股权投资的初始投资成本为500万元，请问股权转让所得为多少 
  税务机关在认定的时候，一定会认定为1000-500=500(万元)，但因为a公司还要负责承担300万元的债务，实际上a公司得到的实际股权转让所得为1000-500-300=200(万元)，多计入应纳税所得额300万元，多缴纳企业所得税300×25%=75(万元)，而m公司300万元以后无需支付，则又实现了300万所得额，m公司需要缴税300×25%=75(万元)。
    
  因此，以上的股权转让合同存在多缴税款的税收风险，a公司在转让股权时应当如此运作。
  筹划技巧
  第一，m公司做账：借：其他应付款(应付账款)300万元——其他公司;贷：其他应付款——a公司300万元，即更换债主，从欠其他公司的钱改为欠a公司的钱。
    
  第二，a公司筹集过桥资金300万元，投资于m公司，a公司持有m公司的初始投资成本变为800万元。
  第三，m公司立即将300万元归还a公司，a公司将300元过桥资金归还筹集来源方。
  第四，a公司转让m公司股权，此时股权转让所得=1000-(500+300)=200(万元)。
    
  即通过以上过桥资金的运作，将目标公司m公司的债务转化为a公司的持股成本，该运作的关键点有两个：一是换股东，二是过桥资金将债务转换为股份。
  自然人股东转让其持有的股份时，《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)文件已经明确了其处理原则，即将股权转让所得=股权转让金额+应收债权-应付债务，因此自然人股东转让持有的股权，不用像以上案例那样进行操作，直接可以进行处理，但是国税函[2007]244号文件不能解决的是被转让标的企业由于债务不需要偿还了，可能被税务局认定为“无法支付的应付款项”，而被征收企业所得税的税收风险，因此从标的公司的角度出发，仍然需要做以上操作进行转换。
    
  案例2：化直接借款为股权转让损失
  a公司借款1000万元给关联企业m公司，m公司资不抵债将要破产，而直接借款的损失在税收上是不允许扣除的，于是该企业可以采取以下方式：
  第一，再筹集“过桥资金”1000万元投资给m公司。
  第二，m公将1000万元债务归还a公司，a公司归还提供过桥资金方。
    
  第三，m公司破产，a公司形成了1000万元的股权投资损失，根据《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[2009]88号)文件规定，该项损失是可以扣除的。
  当然，m公司也可以实施“债转股”，但是这种方式，容易引起税务机关注意，且操作性不强，实践中很难运用。
    其实“债转股”操作中，如果不是政府主导，往往也是采取“过桥资金”的方式来运作，即本例中第一、二两个步骤，就会形成实质上的债转股，即债务和股权是可以相互转化的。

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  活***

  2018-03-08 20:07:20

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