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2017-05-11 15:05:20

•   以下面几个事项进行举例：
  1。第一年年终‚应收款项余额为300000元。
  　　2。第二年6月‚确认坏账大明厂18000元‚建材厂3000元。
  　　3。第二年年终‚应收款项余额400000元。
  　　4。第三年9月‚收回大明厂18000元坏账损失。
    
  　　5。第三年年终‚应收款项余额450000元。
  　　第一年:
  　　借：资产减值损失 (300000*5%)15000
  　　 贷：坏账准备 15000
  　　第二年6月：
  　　借：坏账准备 (18000+3000)21000
  　 　贷：应收账款 21000
  　　第二年末：
  　　借：资产减值损失 (400000*5%-15000+21000)26000
  　　 贷：坏账准备 26000
  　　第三年9月：
  　　借：应收账款 18000
  　 　贷：坏账准备 18000
  　　借：银行存款 18000
  　 　贷：应收账款 18000
  　　第三年末：
  　　450000*5%-15000+21000-26000-18000=-15500
  　　借：坏帐准备 15500
  　 　贷：资产减值损失 15500
  　　(1)的情况是在"坏帐准备"帐户的无余额 ‚ (2)确认发生坏帐 (3)计提时要依据"坏帐准备"帐面余额和"应收张款"帐面计算应提数(也可以理解调整"坏帐准备"张面余额) (4)收回已例支的坏帐 ‚注意"坏帐准备"张面余额发生变化 (5)在"坏帐准备"帐户有余额的情况计提坏帐准备金‚
  　　坏账准备的会计处理
  　　企业应设置“坏账准备”会计科目对坏账准备进行核算与账务处理。
    
  　　“坏账准备”科目核算企业提取的坏账准备。
  　　企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
  　　企业只能采用备抵法核算坏账损失。
  　　计提坏账准备的方法由企业自行确定。
    企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。
    如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
  　　企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期三年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：
  　　(1)当年发生的应收款项。
    
  　　(2)计划对应收款项进行重组。
  　　(3)与关联方发生的应收款项。
  　　(4)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
  　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
    
  　　企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
  　　企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
    
  　　坏账准备可按以下公式计算：
  　　当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
  　　当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减己计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
    
  　　企业提取坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取;应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。
  　　企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
    
  　　已确认并冲销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
  　　“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。
    
  　　(1)提取坏账准备，其会计分录为：
  　　借：管理费用——计提的坏账准备
  　 　贷：坏账准备
  　　应提数小于坏账准备账面余额的差额，其会计分录为：
  　　借：坏账准备
  　 　贷：管理费用——计提的坏账准备
  　　(2)对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，其会计分录为：
  　　借：坏账准备
  　　 贷：应收账款
  　 　其他应收款
  　　(3)已确认并冲销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，其会计分录为：
  　　借：应收账款
  　 　其他应收款
  　 　贷：坏账准备
  　　同时
  　　借：银行存款
  　 　贷：应收账款
  　 　其他应收款。
    

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  明***

  2017-05-11 15:05:20

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