《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称21号准则）依据租赁的目的以及租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度不同，将租赁分为融资租赁和经营租赁，售后回租也因此分为售后回租形成融资租赁和售后回租形成经营租赁两种。现举例说明经营租赁售后回租业务的税务与会计处理。
售后回租形成经营租赁的会计处理21号准则第三十二条规定，售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
例如，2011年12月31日，甲公司将一台全新办公设备以200万元的价格出售给乙公司（该设备公允价值为220万元、账面价值为160万元，预计使用10年），同时签订一份租赁合同，规定甲公司在2012年1月1日将设备租回，租期4年。2012年~2015年，甲公司每年支付租金分别为25万元、20万元、15万元、20万元。
租赁期满后乙公司收回设备（除增值税、企业所得税外，不考虑其他税费）。1。2011年12月31日结转出售设备的成本：借：固定资产清理1600000贷：固定资产1600000。2。2011年12月31日计算未实现售后租回损益：借：银行存款2000000贷：固定资产清理1600000应交税费——增值税（销项税额）319658。
12递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）80341。88。租回资产时，不做账务处理，只需做备查登记。3。按直线法分摊租金费用：（25＋20＋15＋20）÷4＝20（万元）。按租金支付比例分摊递延收益：2012年为80341。88×25÷80＝25106。
84（元），2013年~2015分别为20085。47元、15064。10元和20085。47元。会计处理如下：2012年：借：管理费用200000长期待摊费用50000贷：银行存款250000借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25106。
84贷：管理费用25106。84。2013年：借：管理费用200000贷：银行存款200000借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）20085。47贷：管理费用20085。47。2014年：借：管理费用200000贷：银行存款150000长期待摊费用50000借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）15064。
10贷：管理费用15064。10。2015年：借：管理费用200000贷：银行存款200000借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）20085。47贷：管理费用20085。47。售后回租形成经营租赁的税务处理1。增值税：增值税暂行条例第七条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
应计提销项税额＝2200000÷1。17×0。17＝319658。12（元）。由于是按17%计提增值税，可以按规定开具增值税专用发票。如果属于“营改增”试点地区的租赁公司，还可以就收到的利息开具增值税专用发票，承租方可按规定抵扣进项税额（笔者注：由于目前“营改增”试点税收政策关于融资租赁业务的规定尚不明确，在此不再赘述）。
2。企业所得税：企业所得税法第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。由于出售设备的价格200万元不是公允价值，2011年企业所得税申报时须进行合理调整，调增应纳税所得额2200000－1600000－319658。
12＝280341。88（元）。其中“递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）”80341。88元是可抵扣暂时性差异，200000元是永久性差异。2012年~2015年，企业所得税申报时，分别做纳税调减25106。84元、20085。47元、15064。
10元、20085。47元。上述例题中，如该办公设备是以公允价值220万元成交的，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额计入当期损益。甲公司第二步会计处理如下：借：银行存款2200000贷：固定资产清理1600000应交税费——增值税（销项税额）319658。
12营业外收入280341。88。由于是按17%计提增值税，可以按规定开具增值税专用发票。各年支付租金分录不变，不存在按租金支付比例分摊递延收益的问题，财税处理无差异，不需做纳税调整。
A公司想买一条船，但一下子拿不出那么多现金，让B租赁公司按照他的要求去买回来，然后租给A公司使用，租期满后可以卖给A公司，也可以继续租给B公司或者租给其他人，这就是融资租赁。 其中，如果在租赁合同签署时已经约定租期满后，以象征性价格卖给A公司，船价已经在租金中分摊，这种就是融资性租赁。 如果租赁合同没有对租期满后船舶如何处置约定，而是由B公司收汇再另行安排（可续租、转租或残值估价出售），这就是经营性租赁。 因此融资租赁包含融资性租赁和经营性租赁。 如A公司想买第二条船，但一下子又拿不出那么多现金，
企业所得税税前扣除办法》第三十九条纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：(一)在租赁期满时,租赁资产的所有权转让给承租方；(二)租赁期为资产使用年限的大部分(75%或以上)；(三)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。什么是售后回租？售后回租，有时又称出售回租、回租、回租赁等，是指物件的所有权人首先与租赁公司签定《出售合同》，将物件卖给租赁公司，取得现金。然后，物件的原所有权人作为承租人，与该租赁公司签订《回租合同》，将该物件租回。承租人按《回租合同》还完全部租金，并付清物件的残值以后，重新取得物件的所有权。售后回租实际上类似一种抵押融资行为，是物件所有权人用于盘活资产的融资手段。
售后回租是目前国内外经常使用的融资方式之一，企业主可以通过暂时出售现有固定资产获得资金，再以每月租回的方式获得资金，在合同期间，所有出售的设备都可以正常使用，在整个过程中都不会影响公司的正常运营，并于租期结束后以低价买回，这样以保证资产的最终所有权。
是将自制或外购的资产出售，然后向买方租回使用。
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