高级会计师考试试题（1）

1.

某省省级事业单位在2014年发生了如下经济业务，请针对下列业务事项进行相应的会计处理。

(1)2014年1月1日，支付价款60万元购入5年期债券，另支付相关交易费用1万元，上述金额均以银行存款支付。该批债券面值总额为60万元，票面年利率5%，到期一次还本付息。

(2)2014年2月，购入一栋办公楼，原价3000万元，以财政直接支付方式支付，折旧年限50年，采用年限平均法计提折旧。

(3)2014年3月，购入一台需要安装的设备(已列入经批准的项目购置预算)，价款为30万元，支付的运输费为0.25万元，均以财政直接支付方式支付。安装设备时，支付有关材料费2.6万元，支付外单位安装人员工资为0.5万元，均以财政直接支付方式支付。3月底，安装完毕，经调试可正常运行，随即交付使用。假定不考虑其他因素。

(4)假定该单位按相关规定职工福利基金提取比例为20%，2014年年初不存在未弥补经营亏损。该单位2014年收入、支出情况如下：

年度收入情况：财政补助收入6000万元(其中：项目支出补助2000万元)，事业收入16000万元(其中：专项事业收入2300万元)，上级补助收入140万元，附属单位上缴收入230万元，经营收入360万元，其他收入100万元。

年度支出情况：事业支出18000万元[其中：基本支出14000万元(其中：财政补助支出3500万元);项目支出4000万元(其中：财政项目补助支出650万元、专项事业资金支出350万元)]，经营支出260万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补助支出150万元，其他支出25万元。假定不考虑所得税。

2.

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2015年年度财务报告时，内审部门就2015年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

(1)2015年12月1日，甲公司从活跃市场购入乙上市公司5%有表决权股份，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司管理层打算随时出售该股票。鉴于市场行情，甲公司管理层改变持有意图，打算长期持有乙公司的股票，并将其重分类为可供出售金融核算。

(2)2015年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2015年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。甲公司准备长期持有丙公司债券，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

(3)2015年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司2015年下半年资金周转困难，遂于2015年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

(4)2014年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2014年1月发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。

2015年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。

综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2015年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。

(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，己公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

3.

乙公司是一家专门从事软件开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理和技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2014年12月31日，乙公司决定实施股权激励计划。主要内容如下：

(1)激励对象：高级管理人员20人、技术骨干50人，共70人。

(2)激励方式：

方式一：虚拟股票计划

①虚拟股票设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。

②虚拟股票的授予：公司授予50名技术骨干每人1000份虚拟股票，股权激励协议规定技术骨干在公司工作3年，即可获得1000股股票按行权日的.市值计算的现金。该虚拟股票在2014年12月31日的公允价值为每股15元，在2015年12月31日公允价值为每股18元，2015年年末前已有5名技术骨干离开乙公司，估计到2016年12月31日前还将有10人离开。

方式二：股票增值权计划

①股票增值权设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格按照当时股价增长幅度获得现金。

②股票增值权的授予：公司授予20名高级管理人员每人1000份股票增值权，股权激励协议规定高级管理人员在公司工作5年，即可按当时股价的增长幅度获得现金。该股票增值权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，在2015年12月31日的公允价值为每份20元，在2015年有2名高级管理人员离开了公司，估计至可行权日还将有6人离开。

要求：

(1)根据上述资料，分别指出乙公司两种激励方式的特征。

(2)计算乙公司的股权激励计划2015年计入当期损益的金额(要求列出计算过程)。

4.

甲公司为上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2)2×14年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2×14年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2×14年1月20日同时批准上述协议。

(3)乙公司2×14年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

(4)2×14年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司实现净利润9 500万元，在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1 200万元;除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积(股本溢价)”科目的贷方余额为3 000万元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求：

(1)判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

(2)计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2×14年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。

(3)计算甲公司2×14年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

5.

M单位为财政拨款的省属科研事业单位，实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。

1.2014年11月该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2015年度的预算草案。预算草案中的部分事项如下：

(1)M单位报发改委安排的新建实验室项目预算30万元。预算草案中，按政府支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本支出”类。

(2)M单位认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出的构成比例进行了调整，增加了人员经费预算，减少了公用经费预算。

2. 2015年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现M单位2014年度的下列事项可能存在问题：

(1)2014年2月按照规定程序报经批准，以财政直接支付方式购入一台事业用设备，共支付价款60万元，折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧。M单位从2月起每月计提折旧0.5万元，具体分录为：

借：固定基金 0.5

贷：累计折旧 0.5

(2)按照规定程序报经批准，M单位以一项无形资产作价出资，与乙企业共同设立一家公司。该项专利权账面余额为100万元，假设未摊销，评估确认价值为90万元。12月20日，M单位办理完毕相关产权手续。财务部门增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各90万元，同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各100万元。

(3)M单位从附属丙企业获得投资收益性质的收入银行存款10万元，财务部门计入附属单位上缴收入。

(4)M单位以货币资金8万元对外投资取得一项长期债券，2014年12月对外转让该债券投资，取得银行存款10万元。财务部门增加银行存款10万元并减少长期投资8万元、增加投资收益2万元，同时减少非流动资产基金(长期投资)10万元并增加事业基金10万元。

3.M单位建立内部控制制度，为加强业务控制，所有业务包括谈判价格、合同的签订、业务的运作、款项的结算等，均由甲单位业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助工作等。

要求：

(1)根据《2015年政府收支分类科目》判断第1项资料的(1)支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。

(2)根据第1项资料的(2)判断是否正确;如不正确，分别说明理由。

(3)根据第2项资料的(1)、(2)、(3)、(4)逐项判断上述处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。

(4)根据第3项资料，表述M单位的内部控制有哪些不当之处，并说明理由。

高级会计师考试试题（2）

2017高级会计师考试复习试题

高级会计师的基本职责是负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法;组织和指导一个地区、一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作，培养中级以上会计人才。

1、S集团公司拥有甲上市公司75%的表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和中国香港联交所上市。

(1)甲公司2×13年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2×13年发生的相关事项如下：

①2×13年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事中国香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2×13年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。

2×13年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2×13年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。

收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。

②2×13年7月3日，甲公司以现金收购了S集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为S集团公司的全资子公司。2×13年6月30日，G公司拥有的油田开采业务资产账面价值为26亿元;国内资产评估机构以2×13年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的价值为30亿元。

甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2×13年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2×13年10月1日办理完毕G公司油田开采业务产权转让手续。

(2)2×13年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。A公司系S集团财务公司，主要负责S集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，S集团直接拥有A公司51%的有表决权股份。

②B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的.重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

③C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

④D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

⑤E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2×13年度未发生其他变动;不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由。

2.根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2×13年度合并财务报表时，F公司2×13年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表。

3.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并;若属于，请说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理并简要说明理由。

4.根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司油田开采业务的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。

5.根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2×13年合并财务报表时应当将A公司、B公司、C公司、D公司、E公司中的哪些公司纳入合并报表范围。

高级会计师考试试题（3）

高级会计师考试模拟试题及答案：预算管理概述

高级会计师考试主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。下文是为大家精选的高级会计师考试模拟试题及答案：预算管理概述，欢迎大家阅读。

丙公司是我国一家大型国有上市公司，主要从事金融保险、电子设备制造等业务。2014年11月5日，丙公司召开2015年度预算工作会议，就明年的预算管理分工、预算控制和目标利润等问题进行了专题研究。会议要点如下：

预算管理分工方面。预算管理委员会是公司内部预算管理的决策部门，由总经理、总经理助理、各部门负责人共同组成，预算管理委员会负责公司预算管理的.所有工作。

目标利润方面。丙公司2014年实际投资资本平均总额为25000万元，为扩大产品销售规模，计划2015年初追加5000万元营运资本，公司核定的投资资本回报率为20%。

预算控制方面。预算经审批下达后，各个职能部门负责严格执行。预算执行一段时间之后，及时地分析预算执行情况，根据差异大小和性质采取相应的控制策略和控制措施。在预算控制过程中，首先确定控制标准，然后计量实际绩效，最后分析差异，并采取纠偏措施。

要求：

指出丙公司的预算管理组织体系构成。

指出丙公司预算管理分工中存在的不当之处，并简要说明理由。

依据目标利润规划方法，计算丙公司的目标利润。

指出预算控制过程中应遵循的原则

【正确答案】

(1)丙公司是大型国有上市公司，其预算管理组织体系由三部分组成：预算管理决策机构、预算管理日常工作机构和预算执行单位等。(3分)

(2)不当之处：预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。(1分)

理由：预算管理委员会是预算管理的决策机构。预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告。公司预算管理的所有工作不是全部由预算管理委员会负责的。(2分)

(3)目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率=(25000+5000)×20%=6000(万元)(2分)

(4)预算控制应遵循的原则包括：①加强过程控制;②突出管理重点;③刚性控制与柔性控制相结合;④业务控制与财务控制相结合。(2分)

【答案解析】

【该题针对“预算管理概述”知识点进行考核】

高级会计师考试试题（4）

高级会计师考试模拟试题及答案：现金流量的估计

股票定价现金流贴现法有两种基本方法：股权成本法、资本加权成本法，对应的现金流也有两种：股权自由现金流、公司自由现金流。下面小编整理了关于现金流量的估计的试题，供大家参阅。

甲公司是一家大型国有企业集团，最近三年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定实施多元化投资战略。

2008年甲公司投资部聘请一家咨询公司进行多元化战略的策划，2008年底，策划完成，向公司提交了一份开发TMN项目的市场调研报告，为此，甲公司向该咨询公司支付了50万元的咨询费。之后由于受金融危机的影响，该项目被搁置。

2011年公司董事会经过研究认为，TMN项目市场前景较好，授权公司投资部研究该项目的财务可行性。

TMN项目的部分有关资料如下：

(1)寿命期：6年。

(2)设备工程：预计投资2000万元，该工程承包给另外的公司，该工程将于2011年6月底完工，工程款于完工时一次性支付。该设备可使用年限6年，报废时无残值收入。按照税法规定，该类设备折旧年限为4年，使用直线法计提折旧，残值率10%。

(3)厂房工程：利用现有闲置厂房，该厂房原价6000万元，账面价值3000万元，目前变现价值1000万元，但公司规定，为了不影响公司其他项目的`正常生产，未来6年内不允许出售或出租等。6年后可以整体出售，预计市场价值1500万元。

(4)收入与成本：TMN项目预计2011年6月底投产。每年收入2800万元，每年付现成本2000万元。

另外，该项目还需要利用企业原有的一块土地，该土地原取得成本为500万元，目前的市场价值为800万元。

(5)资本成本为15%，所得税率为30%。

不考虑其他因素。

要求：

(1)指出在计算项目现金流量时，对以下内容是否需要考虑，并简要说明理由：①50万元的咨询费;②设备工程的预计投资额2000万元;③厂房的目前变现价值1000万元和6年后的预计市场价值1500万元。④目前市场价值为800万元的土地。

(2)计算设备6年后处置相关的现金流量。

(3)计算项目投产后第1年的营业现金流量。

(4)如果该项目的现金流量如下(单位：万元)：

根据以上资料计算该项目的净现值，并判断该项目的可行性。

【正确答案】 (1)①50万元的咨询费不予考虑。

理由：咨询费属于沉没成本，与项目决策无关。

②设备工程投资额2000万元应当考虑

理由：设备工程投资属于项目相关现金流量，即如果决定上马项目，就会发生，如果放弃项目，则不会发生。

③厂房的目前变现价值1000万元和6年后的预计市场价值1500万元不需要考虑。

理由：项目利用的是企业原有的旧厂房，并且公司规定，为了不影响公司其他项目的正常生产，未来6年内不允许出售或出租等，即该厂房的用途惟一，没有机会成本。

④目前市场价值为800万元的土地应当考虑

理由：对该项目来说，土地变现的现金流量属于项目的机会成本。

(2)计算设备6年后处置相关的现金流量

200×30%=60(万元)

(3)计算项目投产后第1年的营业现金流量

设备年折旧=2000×(1-10%)/4=450(万元)

第1年的净现金流量

=2800×(1-30%)-2000×(1-30%)+450×30%

=695(万元)

(4)计算该项目的净现值

单位：万元

由于净现值小于0，所以该项目不可行。

高级会计师考试试题（5）

高级会计师考试模拟试题及答案：目标成本法

A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的`销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。

A股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券900万元，普通股1200万元，留存收益900万元。其他有关信息如下：

(1)债券税后资本成本为4%;

(2)股票与股票指数收益率的相关系数为0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为3.9;

(3)国库券的利率为5%，股票市场的风险附加率为8%;

(4)公司所得税税率为25%;

(5)由于股东比债权人承担更大的风险,所以要求的风险溢价为5%。

要求：

(1)按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。

(2)计算本款电动洗车器的目标成本(假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本)。

(3)简述目标成本管理的核心程序与实施原则。

【正确答案】

(1)该股票的β系数=0.5×3.9/3.0=0.65

普通股成本=5%+0.65×8%=10.2%

留存收益成本=4%+5%=9%

资本总额=900+1200+900=3000(万元)

加权平均资本成本=900/3000×4%+1200/3000×10.2%+900/3000×9%=7.98%

(2)必要利润率=加权平均资本成本=7.98%

目标成本=500-500×7.98%=460.10(元)

(3)目标成本管理的核心程序主要包括以下部分：

①在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本。

②组建跨职能团队并运用价值工程法(或价值分析法)等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求。

③将设计完的产品的生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。

企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则：

①价格引导的成本管理。②关注顾客。③关注产品与流程设计。④跨职能合作。⑤生命周期成本削减。⑥价值链参与。

【答案解析】

【该题针对“目标成本法”知识点进行考核】

高级会计师考试试题（6）

高级会计师考试模拟试题及答案：战略成本管理方法体系

某地有两个玩具制造企业A和B，A玩具制造商花费大量的费用来购买优质原料，生产玩具，树立成功的品牌形象，且建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具。上述活动使得该玩具制造商能够收取玩具的溢价，从而增加企业的价值。而B玩具制造商是通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料来降低成本，实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，以及直至送货卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点。该玩具制造商通过选择过程实现规模经济，从而以比其竞争对手更低的价格出售玩具。

由于玩具制造的竞争日趋加剧，虽然A企业和B企业实行了上述的措施，但其业绩仍然不很理想，而且逐渐走上了下坡路。A和B公司共同进行了企业间的价值链分析，最后经过双方协商，A和B企业决定两个企业合并，从而扩大了生产规模，并使成本进一步降低，巩固企业的市场地位，使企业的竞争优势获得了大大提高。

要求：

1. 指出上述资料中涉及到哪些活动，并指出是基本活动还是辅助活动。

2. 企业间的价值链分析分为哪两种? A和B公司进行的企业间的价值链分析，是哪种形式，请说明其最大优势是什么。

【正确答案】

1.A 玩具制造商花费大量的费用来购买优质原料和B玩具制造商通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料，都是辅助活动中的采购作业。

A 玩具制造商的生产玩具和B玩具制造商实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，都是基本活动中的生产作业。

A 玩具制造商建立自己的'车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具，和B玩具制造商直至卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点，都是基本活动中的出货作业。

A 玩具制造商树立成功的品牌形象，是基本活动中的市场营销。

2. 企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。

A和B公司进行的企业间的价值链分析是横向价值链分析，采用的是横向一体化。横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。

【答案解析】

【该题针对“战略成本管理方法体系”知识点进行考核】

高级会计师考试试题（7）

高级会计师考试模拟试题及答案：融资战略

提前做好对考试考点的预习，打下牢固的基础。你是不是还在为在备考中不知道做什么练习题而烦恼呢?小编搜集整理高级会计师考试模拟试题及答案：融资战略，旨在提高考生对知识点的掌握程度!就跟随小编一起去了解下吧！

2017年高级会计师考试模拟试题及答案：融资战略

ZH集团成立于1950年，经过半个多世纪的发展，现已成为世界上具有相当信誉的综合型国际企业集团，业务涵盖石油、化肥、橡胶、塑料、化工品、金融、保险、物流和高科技产业等领域。1997年发生的亚洲金融危机使得公司现金流急剧恶化，境外信用额度大幅下跌，公司75%的资产被不良资产和长期资产所占压，最终引发了ZH集团1998年支付危机。危机之后，ZH集团主动适应外部经营环境的剧烈变化，优化资源配置。自2003年起，ZH集团由于经营战略的推进，由此产生出大量的资金需求。针对这一需求，ZH集团明确这一阶段的融资目标为：根据资金需求的特点，选择期限匹配、币种匹配、成本最优的融资方式，以满足资金需求的同时，尽可能降低融资成本并保持稳健的资本结构。也是在这一时期，ZH集团正式提出融资战略，即深化集团融资集中管理，以直接融资为主，银行间接融资为必要补充，以结构性融资方式优化资产负债结构，扩大内源融资，提高了集团长期资金融资能力。ZH集团不同阶段融资方式的情况如下表所示：

ZH集团进入发展阶段之后进入证券市场，自上市以来公司每年都发放现金股利，创造了一个长期持续分红的历史记录，该公司先设定一个较低的.经常性股利额，一般情况下，公司都按此金额发放股利，只有当累积的盈余和资金相对较多时，才将额外的股利支付给股东。

要求：

(1)简述从融资方式角度，融资战略的分类，分析ZH集团在不同阶段的融资方式。

(2)判断ZH集团的股利政策;并说明影响股利分配战略的四大主要因素。

【正确答案】

(1)从融资方式角度，融资战略分为内部融资战略、债务融资战略、股权融资战略和销售资产融资战略。

ZH集团在基础阶段，以间接融资为主，主要采取的是债务融资战略;

ZH集团在发展阶段，以直接和间接相结合的方式融资，采用了多种债务融资方式，并新增了股权融资，采取的是债权融资与股权融资相结合的方式;

ZH集团在成熟阶段，利用了直接、间接和结构性表外融资的方式，表现为债务融资、股权融资以及销售资产融资相结合的战略。

(2)ZH集团采用的是低正常股利加额外股利战略

股利分配战略的主要影响因素：法律因素、债务(合同)条款因素、股东类型因素、经济因素。

【答案解析】

【该题针对“融资战略”知识点进行考核】

高级会计师考试试题（8）

2018高级会计师考试测试题及答案

案例分析：

某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人进行了座谈。现就5人回答的主要观点摘录如下：

(1)关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。

(2)关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。

(3)关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的'根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。

(4)关于会计职业道德教育问题。范涛认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依*学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计道德情操。

(5)关于会计职业道德组织实施问题。陈进认为会计职业道德组织实施，只能依*财政部门的力量。因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设觉不可能得到有效实施。

要求：从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人的观点是否正确?如不正确，请阐述正确的观点。

参考答案：

(1)王晴关于会计职业道德概念的观点不正确。

正确的观点是：会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

(2)周雯关于会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样的观点不正确。

正确的观点是：会计职业道德和会计法律制度两者在性质和实现形式上不同。

在性质上，会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性;会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

在实现形式上，会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

(3)姚萍关于会计职业道德规范内容的观点不全面。姚萍关于“强化服务”的观点不正确。

正确的观点是：会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。

强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。会计人员应当坚持准则，不能无条件服从领导。

(4)范涛关于会计职业道德教育的观点不正确。

正确的观点是：会计职业道德教育途径包括：会计学历教育、会计继续教育、会计人员的自我修养与教育。会计职业道德教育需要内外结合，不能片面强调学历教育，无视或忽视会计人员继续教育、自我教育与修养。

(5)陈进关于会计职业道德组织实施的观点不正确。

正确的观点是：会计职业道德建设需要全社会的力量，不仅依靠财政部门，还需要通过会计职业组织、企事业单位、社会各界、社会舆论等多方面各尽其责，相互配合，齐抓共管。

高级会计师考试试题（9）

2018高级会计师考试试题及答案

导语：高级会计师主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规。下面就由小编来告诉大家高级会计师考试试题及答案，希望对大家有所帮助！

案例分析题

乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，公司设立了10多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近3年的公司年报显示，公司资产负债率一直在80%左右。

为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于2014年3月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：

（1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的.利益，也能减轻公司的资金压力。

（2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。

（3）董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额100亿元，负债总额80亿元，股东权益总额20亿元，总股本4亿股：平均股价4.2元/股，近3个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按4：1的比率配售1亿股（假定股东全部参与与配售），且配股价设定为3.8元/股，则可能对公司股价产生不利影响。

（4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处：如存在不当之处，说明理由。

2.根据资料（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。

3.根据资料（3），计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。

4.根据资料（4），指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。

【分析与解释】

1.市场部经理的观点存在不当之处。（0.5分）

理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。

公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资（1分）

2.项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：

①资源互补；（1.5分）

②长期合作；（1.5分）

③可持续增长和长期回报。（1.5分）

3.市净率=4.2/（20÷4）=0.84（2分）

配股除权价格=（4×4.2+3.8×1）/（4+1）=4.12（元/股）（3分）

或：配股除权价格=（4.2+3.8×1/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3分）

4.担保控制措施有：

建立以公司为权力主体的担保审批制度；（1.5分）

明确界定担保对象；（1分）

建立反担保制度。（1.5分）

高级会计师考试试题（10）

2018高级会计师考试模拟试题带答案

2018备考高级会计师考试的考生需要适当做模拟试题巩固知识，今天小编为大家整理了2018高级会计师考试模拟试题带答案。

2018高级会计师考试模拟试题

1.

某省省级事业单位在2014年发生了如下经济业务，请针对下列业务事项进行相应的会计处理。

(1)2014年1月1日，支付价款60万元购入5年期债券，另支付相关交易费用1万元，上述金额均以银行存款支付。该批债券面值总额为60万元，票面年利率5%，到期一次还本付息。

(2)2014年2月，购入一栋办公楼，原价3000万元，以财政直接支付方式支付，折旧年限50年，采用年限平均法计提折旧。

(3)2014年3月，购入一台需要安装的设备(已列入经批准的项目购置预算)，价款为30万元，支付的运输费为0.25万元，均以财政直接支付方式支付。安装设备时，支付有关材料费2.6万元，支付外单位安装人员工资为0.5万元，均以财政直接支付方式支付。3月底，安装完毕，经调试可正常运行，随即交付使用。假定不考虑其他因素。

(4)假定该单位按相关规定职工福利基金提取比例为20%，2014年年初不存在未弥补经营亏损。该单位2014年收入、支出情况如下:

年度收入情况:财政补助收入6000万元(其中:项目支出补助2000万元)，事业收入16000万元(其中:专项事业收入2300万元)，上级补助收入140万元，附属单位上缴收入230万元，经营收入360万元，其他收入100万元。

年度支出情况:事业支出18000万元[其中:基本支出14000万元(其中:财政补助支出3500万元);项目支出4000万元(其中:财政项目补助支出650万元、专项事业资金支出350万元)]，经营支出260万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补助支出150万元，其他支出25万元。假定不考虑所得税。

2.

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2015年年度财务报告时，内审部门就2015年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议:

(1)2015年12月1日，甲公司从活跃市场购入乙上市公司5%有表决权股份，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司管理层打算随时出售该股票。鉴于市场行情，甲公司管理层改变持有意图，打算长期持有乙公司的股票，并将其重分类为可供出售金融核算。

(2)2015年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2015年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。甲公司准备长期持有丙公司债券，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

(3)2015年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司2015年下半年资金周转困难，遂于2015年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

(4)2014年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2014年1月发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。

2015年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。

综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2015年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。

(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，己公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。

要求:根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

3.

乙公司是一家专门从事软件开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理和技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2014年12月31日，乙公司决定实施股权激励计划。主要内容如下:

(1)激励对象:高级管理人员20人、技术骨干50人，共70人。

(2)激励方式:

方式一:虚拟股票计划

①虚拟股票设置目的.:着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。

②虚拟股票的授予:公司授予50名技术骨干每人1000份虚拟股票，股权激励协议规定技术骨干在公司工作3年，即可获得1000股股票按行权日的市值计算的现金。该虚拟股票在2014年12月31日的公允价值为每股15元，在2015年12月31日公允价值为每股18元，2015年年末前已有5名技术骨干离开乙公司，估计到2016年12月31日前还将有10人离开。

方式二:股票增值权计划

①股票增值权设置目的:着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格按照当时股价增长幅度获得现金。

②股票增值权的授予:公司授予20名高级管理人员每人1000份股票增值权，股权激励协议规定高级管理人员在公司工作5年，即可按当时股价的增长幅度获得现金。该股票增值权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，在2015年12月31日的公允价值为每份20元，在2015年有2名高级管理人员离开了公司，估计至可行权日还将有6人离开。

要求:

(1)根据上述资料，分别指出乙公司两种激励方式的特征。

(2)计算乙公司的股权激励计划2015年计入当期损益的金额(要求列出计算过程)。

4.

甲公司为上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2)2×14年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2×14年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2×14年1月20日同时批准上述协议。

(3)乙公司2×14年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

(4)2×14年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司实现净利润9 500万元，在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1 200万元;除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积(股本溢价)”科目的贷方余额为3 000万元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求:

(1)判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

(2)计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2×14年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。

(3)计算甲公司2×14年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

高级会计师考试试题（11）

2018年高级会计师考试模拟试题（附答案）

模拟试题一：

甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展，2012年度，甲公司发生的相关业务如下：

(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2012年对外销售了其中的60%,取得销售收入14400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。

(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。

①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

②2012年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。

假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由：如果属于企业合并判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。

2. 根据资料(1)，确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本：计算加工资在合并财务报表中明确人的商誉金额。

3. 根据资料(2)，计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表是对相关项目的抵消处理。

4. 根据资料(3)，计算甲公司2012年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益：计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。

5. 根据资料(4)，分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。

[答案]

1. (1)属于企业合并。

理由：并购交易完成后，甲公司对A公司拥有控制权。

(2)属于非同一控制下的企业合并。

理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。

(3)购买日为2012年6月30日。

理由：在该日甲公司取得了A公司控制权。

2. (1)初始投资金额成本为200000万元

(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)

3. 抵销应付账款和应收账款各20000万元;

抵销应收账款[或：坏账准备]和资产减值损失各600万元;

抵销营业收入20000万元、营业成本18400万元、存货1600万元;

抵销存货[或：存货跌价准备]和资产减值损失各80万元;

确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元。

4. (1)甲公司个别利润表中应确认对C公司2012年度投资收益金额=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(万元)

(2)甲公司在编制2012年度合并财务报表时应调整：

调增长期股权投资，调减存货;调整金额2000万元。

5. (1)E公司不纳入合并范围。

理由：D公司对E公司的.财务和经营政策拥有否决权，甲公司不拥有控制权。

(2)F公司纳入合并范围。

理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达65%，甲公司拥有控制权。

模拟试题二：

甲公司为一家从事电子原件生产的非国有控股上市公司。为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，甲公司拟实行股权激励计划。

(1)2011年8月，甲公司就实行股权激励计划做出如下安排：

①2011年9月至10月，总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。

②2011年11月1日，召开董事会会议审计该股权激励计划草案。如获通过，将于11月8日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。

③011年11月，聘请注册会计师就股权激励计划是否履行了法定程序、是否符合国家有关规定等发表专业意见，并出具意见书。

④2011年11月29日，召开股东大会审议该股权激励计划。如获通过，即着手准备实施。

(2)2011年11月29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划。甲公司随机开始实施如下计划：

①激励对象：5名中方非独立董事、45名中方中高层管理人员、1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。

②激励方式分为两种：

一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%。这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票;该股票期权应在2015年12月31日之前行使。

二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日市价的差额获得公司支付的现金;该增值权应在2015年12月31日之前行使。

(3)2012年，没有激励对象离开甲公司;2012年12月31日，甲公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1名外籍高层管理人员离开。

2012年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)，逐项判断甲公司①至④项计划是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

2. 根据资料(2)和(3)，分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。

[答案]

1. 计划①存在不当之处。

不当之处：甲公司股权激励计划草案由总经理和人事部门及财务部门拟定。

理由：上市公司董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。

计划②存在不当之处。

不到那个指出：甲公司在股权激励计划草案镜董事会审计通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。

或：公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见的时间不符合要求。

计划③存在不到那个指出。

不当之处：甲公司应当聘请律师对股权激励几乎是出具法律意见书。

计划④无不当之处。

2. (1)2012年度股票期权计划应确认的服务费用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)

增加甲公司管理费用[或：减少甲公司利润]1050000元

增加甲公司资本公积[或：所有者权益]1050000元。

(2)2012年度股票增值权计划应确认的服务费用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)

增加甲公司管理费用[或：减少甲公司利润]400000元。

增加甲公司应付职工薪酬[或：负债]400000元。