以前年度损益调整调增,是否要交所得税,主要看调整的时候是在所得税汇算以前还是以后,如果在企业所得税年度汇算之前调增的,要并入上一年度的企业所得税汇算中,合并计算交纳所得税。如果在年度所得税汇算之后调增的,并入调账当年的应税所得额中计算缴纳所得税。
  ###企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相 
关项目的调整。关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定， 
但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错 
率极高。
  下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调 
整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。本文将结合案例分析，探讨企业发生以前年度损 
益调整事项的会计处理方法。 
一、案例简介 
案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000 
年度多提固定资产折旧100万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同），因此责令企业 
作纳税调整，补交所得税33万元（该企业所得税税率33％）。
  当时企业会计人员所作的会计 
处理如下： 
①借：所得税33万元 
贷：应交税金——应交所得税33万元 
②借：应交税金——应交所得税33万元 
贷：银行存款33万元 
③借：本年利润33万元 
贷：所得税33万元 
④借：利润分配——未分配利润33万元 
贷：本年利润33万元 
账务处理后出现的问题：①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能 
使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致？②现行税法已 
将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。
  将补交的所得税结转至利 
润分配显然不符合会计制度规定。③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理 
结果有误。④未做补提盈余公积调整，会计处理“漏项”。 
案例二：2000年3月，审计机关对某国有有限责任公司进行审计检查时发现，该公司上 
年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是在下达的 
审计意见书中要求企业进行账务调整（未列明调账分录）。
  该公司会计人员据此所作的调账 
分录如下： 
①借：固定资产300万元 
贷：以前年度损益调整300万元 
②借：以前年度损益调整300万元 
贷：利润分配——未分配利润300万元 
账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情 
况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”，避开了纳税环节。
  

  ###本年利润账户只登记本年的收入与费用，而以前年度的损应该在利润分配账户中调整，益应该就到盈余公积账户调整！###①盈余公积的性质：盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。 ②盈余公积提取和使用的有关法律规定：公司制企业按照税后利润的10%提取法定盈余公积，法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。
   任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。 企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。盈余公积转增资本后，转增后留存的此项公积金不得少于注册资本的25%。
   转入盈余公积原因一般有两点：一是该事项对资产负债表日所反映的经营业绩状况有较大影响。例如，资产负债表日已证实资产发生了减损，发生了销售退回，一些或有事项（ 未决诉讼）已确定得到赔偿或要支付赔偿，董事会制订的利润分配方案与财务报告所属期间有关的利润分配（ 不包括分配方案中的股票股利，因为它仅作非调整事项处理）发生差异等，这些情况对其损益影响较大，调整的盈余公积也较大。
  如果会计不予反映，则企业的经营成果就要失真，影响企业管理人员及其他财务报告使用人员的决策。二是该事项对资产负债表日所反映的财务状况有较大影响。资产负债表日已证实影响损益的事项的存在，会计如不反映，不仅使企业的的经营成果信息失真，而且还会使企业的资产、负债、所有者权益失真。
  例如，调减上年利润数额较大，如果不同时冲销多提的盈余公积，则所有者权益就会虚增，歪曲资本保值增值的实际情况。 具体说就是以前年度损益只跟以前年度利润有关系 ，并不是本年利润，虽然发生在当期，但是会计性质是以前年度，这个好像适用于实质重于形式的原则。