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2017-08-21 15:18:30

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  近日，国家税务总局发布“企业所得税年度纳税申报表”的公告，公布修订后的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》，自2015年1月1日施行。
    
  《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明
  本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。
    对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。有关项目填报说明如下：
  1。《企业基础信息表》（A000000）
  本表为必填表。主要反映纳税人的基本信息，包括纳税人基本信息、主要会计政策、股东结构和对外投资情况等。
    纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。
  2。《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）
  本表为必填表。是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表。
  3。
    《一般企业收入明细表》（A101010）
  本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。
  4。《金融企业收入明细表》（A101020）
  本表仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，反映金融企业按照企业会计准则规定取得收入情况。
    
  5。《一般企业成本支出明细表》（A102010）
  本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度的规定发生成本费用支出情况。
  6。《金融企业支出明细表》（A102020）
  本表仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，反映金融企业按照企业会计准则规定发生成本支出情况。
    
  7。《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）
  本表适用于事业单位和民间非营利组织填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况。
    
  8。《期间费用明细表》（A104000）
  本表由纳税人根据国家统一会计制度规定，填报期间费用明细项目。
  9。《纳税调整项目明细表》（A105000）
  本表填报纳税人财务、会计处理办法（以下简称会计处理）与税收法律、行政法规的规定（以下简称税法规定）不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
    
  10。《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）
  本表填报纳税人发生视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
    
  11。《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）
  本表填报纳税人发生会计上按照权责发生制确认收入，而税法规定不按照权责发生制确认收入，需要按照税法规定进行纳税调整的项目和金额。
  12。
    《投资收益纳税调整明细表》（A105030）
  本表填报纳税人发生投资收益，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
  13。《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）
  本表填报纳税人发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的金额。
    
  14。《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）
  本表填报纳税人发生的职工薪酬（包括工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等支出），会计处理。
    。。。。。余下全文>>
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  　　一、尽量按照会计口径填表企业的营业收入和营业成本
  　　虽然我们在企业所得税法实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。
    但是，无论是修改前的企业所得税申报表还是新的企业所得税申报表，设计思路都是一致的，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在《一般企业收入明细表》（A101010）和《金融企业收入明细表》（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在《一般企业成本支掸亥侧酵乇寂岔檄唱漏出明细表》（A102010）和《金融企业支出明细表》（A102020）中也将视同销售成本剔除）。
    这样就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，这样便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。因此，这一调整实际体现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。
    基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。视同销售收入和视同销售成本的填报调整到《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中，并最终在《纳税调整明细表》（A105000）反映。
    
  　　二、视同销售业务的企业所得税问题
  　　虽然我们对视同销售的企业所得税填报规则进行了变更，但是视同销售业务的填报规则设计上还是存在一定的缺陷。比如，某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是100，市场售价是150。
    企业会计处理为：
  　　借：业务宣传费　　125。5
  　　　贷：存货　　100
  　　　　　应交税金——应交增值税（销项税）　　25。5
  　　对于这笔业务，根据《企业所得税法实施条例规定》应该做视同销售。
    因此，我在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，100填入该表第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”中。但是，既然视同销售了，此时税收上可以扣除的业务宣传费就不再是会计核算的125。
    5，而是175。5。但是，这个数字在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）中是无法填报的。因为该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入当年损益的广告费和业务宣传费。这个问题在用于捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。
    我们认为，申报表不能去否定政策的合理执行。因此，我们认为，企业可以按照125。5计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额，填报在《纳税调整项目明细表》（A105000）第42行其他中，并附说明解决。
  　　三、广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据
  　　在修改前的企业所得税申报表中，已经明确了，广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营业）收入。
    但是，新企业所得税由于将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入了。
    那问题是视同销售收入能否再作为扣除依据呢？通过分析《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行第2列业务招待费的税收金额以及《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）第4行本年计算广告费和业务宣传费扣除的销售（营业）收入的填表说明，都是写的按税法规定可以扣除的金额。

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  眷***

  2017-08-21 15:18:30

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