①平时按商品售价结转成本的企业，月终将计算出的本月应分摊已销商品实现的进销差价冲减多转销售成本和已实现差价，编制如下会计分录： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 ②平时不随商品销售结转成本企业，月终应同时核销已销商品进销差价和结转成本，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 商品进销差价 贷：库存商品 588000
商品零售企业在商品验收入库时，以商品的售价（含税）金额，借记“库存商品”，以商品的进价（不含税）金额，贷记“物资采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。“商品进销差价”账户，是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利＋销项税额）的专门账户。
借方反映取得商品进价大于零售价的差额，月终分摊的商品进销差价和库存商品售价调整时调低售价的差额；贷方反映取得商品零售价大于进价的差额和库存商品售价调整时调高售价的差额；贷方余额反映库存商品进价小于售价的差额，借方余额则反映库存商品进价大于售价的差额，余额一般在贷方。
零售企业购进商品、进项税额的确认及会计处理，只是库存商品实行售价金额核算，其会计处理有所不同，其他均与批发企业基本相同。
鸡鸡惯课甙酒轨旬憨莫［例］某零售商业企业向本市无线电厂购入VCD150台，1000元／台，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25500元（150000×17%）。
作会计分录如下：
企业付款时：
借：物资采购——××无线电厂 150000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25500
贷：银行存款 175500
商品验收入库（设每台VCD含税售价1560元）时：
借：库存商品——××VCD 234000
贷：物资采购——××无线电厂 150000
商品进销差价 84000
例中的“库存商品”账户，是根据商品零售企业按售价金额核算和实物负责制的传统作法而设计的。
如果库存商品按不含税售价计入，就会造成柜台价签上的标价与库存价格不符，使实物负责人的责任不清，也违背了按售价金额核算和实物负责制的本意，造成各柜组月末清点库存的麻烦。因此，对于按售价核算的各柜组，购进商品结转商品采购成本时，必须按含税销售价格计算库存商品，将税额计入商品进销差价，通过差价金额来抵减库存金额，最终使库存商品进价金额不含税。
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