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2017-08-14 12:38:52

•   战略管理会计（Strategic Management Accounting以下简称SMA）是对管理会计的发展，但目前人们对SMA还没有形成统一的认识。许多人虽然对其有所耳闻，却缺乏一个清晰的理解。
  从战略管理与SMA、SMA的发展及含义和SMA与传统管理会计的区别三个方面，阐述SMA的本质。
    
  (一）战略管理与SMA 
  　　SMA的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，管理会计向SMA方向的发展才成为必然。
    
  　　“战略管理”（Strategic Management以下简称SM）是1976年由美国学者安索夫在《从战略计划走向战略管理》一书中首先提出的。现代理论及实务界对战略管理的主要描述是这样的：
  　　1、SM追求的核心目标是建立企业的战略竞争力。
    一旦企业取得战略竞争力，将获得持久的竞争优势，从而获取超额回报，而这种优势是难以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的；
  　　2、SM所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的战略灵活性，而战略灵活性的取得是与整个战略管理过程相关的； 
  　　3、战略管理过程是SM的核心，主要包括战略投入和战略行动两个部分；
  　　4、在战略投入阶段，企业应平衡“以外部环境为基础”和“以自身资源为基础”的两种战略形成思想，才有可能获取战略竞争力和超额回报； 
  　　5、在战略行动阶段，战略的形成及其表述与执行、补充不是相互割裂的两个部分，而是相互交融、互为促动的。
    
  　　由此可见，为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境--企业拥有的资源和能力，还要研究企业的外部环境--包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统就是我们所研究的SMA。
    
  　　（二）SMA的发展及含义
  　　1981年，Simmonds在其论文《战略管理会计》中最先提出SMA概念。认为SMA就是未来管理会计发展的方向。
  　　1988年，Bromwich在《管理会计的定与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了自己对SMA的观点，推进了对SMA的研究。
    Bromwich认定SMA是管理会计的发展（而不是分支），是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。与Simmonds相比，Bromwich更进一步认为，SMA不仅仅是收集企业竞争对手的信息，而更应该是：（1）研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；（2）研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。
    
  　　1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分别发表了《管理会计：发展还是变革》和《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一步讨论了SMA，并给SMA下了如下定义：“SMA是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。
    ” 
  　　（三）SMA与传统管理会计的区别
  　　从以上对SMA的形成、发展及含义的阐述中，我们不难总结出“强调对外部因素的重视”和“强调长期性”是SMA的两个最重要的特性，这也是其与传统管理会计的最大区别。 
  　　作为管理会计的发展，SMA的外部性和长期性特征是渗透在管理会计所涉及的各个“毛细血管”中的。
    从管理会计方法看，在现代的许多管理会计领域（或方法）中，SMA理念都已有所体现。随着市场不确定性和竞争的加剧，SMA将包含一个更完整的、体现SMA理念的管理会计方法体系。在传统管理会计中，一些管理会计方法也包含着一定的战略思想，但从整体看，这种战略思想并未全面体现在多数管理会计中，或成为采纳这种思想的管理会计方法的核心。
    如标准成本法。“标准”可以依据企业最优水平、行业平均水平、企业可实现水平等制定。这里，分析企业及行业的做法就具有SMA特点，但相对于以市场成本为依据的目标成本法、或是结合企业内部价值链分析的作业成本法、或是结合价值工程、以实现客户需要的“价值”为出发点设计的成本分析方法等，标准成本法仍是以财务会计系统提供的信息为基础，而不是对企业成本进行类似价值链分析的战略分析，即还不是以SMA理念为核心的管理方法。
    而以采用标准成本法为特征之一的30年代至50年代，管理会计的其他方法，如预算管理、差异分析等，也都类似这种情况，即管理会计还未从整体上体现出SMA理念。
  　　SMA的其他特征还有如下几个方面：SMA与其他职能部门（如营销、人事等）有着极为密切的关系，如信息的提供、人员的作用等。
    这与SMA讲求全局性、灵活性相关的。其中，SMA与营销的关系格外特殊，两者都重视外部性因素的三个基本组成部分--产品、客户、竞争对手，并且都重视长期性问题。但相比而言，SMA的内涵更为广泛，它要求将各个职能部门的信息和产品生产部门进行系统的结合。
    
  　　最后值得一提的是，传统管理会计与SMA的界限并不是清晰的，涉及管理会计发展的有关论文及著作也少有关于区分两者的论述。本文做这样的比较，目的在于更清晰地论述SMA的本质。事实上，SMA理念是随着管理会计的发展逐步成为管理会计系统核心理念的，而以这种理念为核心的未来的管理会计，就是我们正在研究的战略管理会计。
    
  总之，SMA是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。
  　二、战略管理会计的特点分析
  　　战略管理会计(SMA)是近年来兴起的一支新的会计学分支学科，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。
    它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。战略管理会计作为一门新兴的分支学科具有丰富的内容，本文主要对战略管理会计的特点作出阐述。
  　　1、战略管理会计具有明显的外向性。
    
  　　战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、
  2、战略管理会计更注重长期、持续的发展战略。
  3、战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息。
    
  4、战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。
  5、战略管理会计更加注重会计信息的相关性和及时性。
  6、战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益， 经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。

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  爱***

  2017-08-14 12:38:52

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2017-08-14 12:38:52

•   摘要：战略管理会计(SMA)是近年来兴起的一支新的会计学分支学科，是企业战略管理理念与管理会计理论相结合的产物。它将对财务信息的使用占主导地位的管理会计扩展到一个注重前瞻性、长期性和关注企业如何适应、协调、利用瞬息万变外部条件与内部条件的关系以取得整体上更优的战略效果，帮助企业确立长久不衰竞争优势。
    战略管理会计的理论与应用在国际上还处于摸索阶段，在我国更是如此。为推动战略管理会计在我国的发展，本文介绍了其产生背景与主要内容。 
  Abstract: Strategic management accounting (SMA) is a relatively new developed approach to management accounting that address issues and concerns which are strategic oriented。
     It places management accounting in a much broader context beyond the use of purely financial information to develop superior strategies, in order to derive a means of achieving sustainable completive advantage。
     Compare to conventional management accounting, strategic management accounting is future focused, long-term focused and consider the external business environment。
     The theory and applications for SMA　are not well developed at present internationally and that is especially the case as it is in our country。
     This article introduces and analysis the background of SMA and the main contents of it, in the aim of support the developing of SMA in our China。
     
  关键词：战略管理会计、战略成本管理、战略管理会计信息系统、战略绩效评价 
  Key words: Strategic management accounting (SMA), Strategic cost management, strategic management accounting information system, strategic performance measurement 
  随着现代科技的进步和生产力的迅猛发展，顾客消费水平提高，世界经济趋于一体化，全球竞争日益激烈，加上政治、经济、社会环境的巨大变化，许多企业对其经营方式做出重大调整与创新。
    尤其是现代企业在管理理念上从 “职能管理”向“战略管理”理念的转变，对传统管理会计的理论与方法体系造成全面冲击。事实上，长期以来，管理会计理论与实践脱节这一问题一直没有得到根本性的解决。
    为适应企业战略管理的需要，英国学者赛蒙斯（Simmonds,1981）于上世纪80年代初提出战略管理会计(Strategic Management Accounting简称SMA)的理念，强调管理会计应与企业战略相结合，尤其指出企业的管理信息系统应为企业提供其竞争对手的相关信息，以适应日益激烈的竞争。

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  万***

  2017-08-14 12:38:52

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