一、注册会计师独立性的涵义 有关注册会计师独立性问题的系统研究当首推罗伯特·Ｋ·莫茨和侯赛因·Ａ。夏拉夫1961年出版的《审计哲学》。其中对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面:执业者的独立性和职业的独立。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性;后者则是指社会公众对注册会计师行业的一种印象。
曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·Ｇ。希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括,他认为:“注册会计师必须拥有的独立性,实际上有两种,实质上的独立性和形式上的独立性”。 所谓形式上的独立性,是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系,如不得拥有被审查企业股权或担任其高级职务,不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系,等等。
否则,就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性,又称为精神独立性,即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
二、审计市场价格竞争对注册会计师独立性的影响 (一)产生价格竞争的原因 目前,随着审计职业界竞争的加剧,会计师事务所保留长期客户的动机及多家事务所竞争同一客户的情形,常常会使审计收费发生异常,人们开始怀疑这种激烈的竞争会促使会计师事务所屈从于客户管理当局的压力,尤其是价格上的竞争导致“低价进入式审计定价策略”和“削价进入式审计定价策略”行为。
低价行为是指会计师事务所在初始审计时以低于成本价承揽客户,期望凭借以后的审计约定来弥补此前的损失。削价行为则是指以后年度的审计收费逐渐降低,期望以商业折扣策略获得长期的约定。这种价格竞争对注册会计师的独立性也带来极大影响。 (二)价格竞争对注册会计师独立性的影响 第一,价格竞争对注册会计师独立性的影响。
或许低价行为和削价行为具有某种合理性,但由此产生的对独立性的损害以及导致注册会计师可能选择与客户合谋的结果,不能不引起职业界的审视与警醒。 第二,对“ｌｏｗ-ｂａｌｌｉｎｇ”的理论研究回顾。1978年,ＡＩＣＰＡ下属的注册会计师职责委员会在其名为《结论和建议》的调查报告中指出:“据ＡＩＣＰＡ道德准则第52号之规定,若存在尚未支付的以前年度的审计费,注册会计师的独立性就会受到损害。
制订此条规定的依据是,这类应收账款使注册会计师与委托人利益相关……,同样的道理,若会计公司在签订审计约定书时,期望将来弥补此前的损失或低收费,也威胁了注册会计师的独立性。”该报告进一步指出,“ｌｏｗ-ｂａｌｌｉｎｇ”等同于保释金,它为委托人的经理人员持有,一旦注册会计师可能发表对其不利的审计意见,经理人员就以没收保释金相威胁,“ｌｏｗ-ｂａｌｌｉｎｇ”成为注册会计师准备做出让步的不良信号,因此“ｌｏｗ-ｂａｌｌｉｎｇ”可能会损害注册会计师的独立性。
与ＡＩＣＰＡ的立场一致,美国证券交易委员会也认为“ｌｏｗ-ｂａｌｌｉｎｇ”会损害注册会计师的独立性,它要求上市公司及时披露“任何显著低于预期直接审计成本的审计费信息”,以引起信息使用人的注意。 第三,避免价格竞争对注册会计师独立性损害的对策。
目前,会计师事务所之间的相互竞争已是普遍现象,政府机构审计业务还特别要求进行竞争性招标(但在某些州内,仍然禁止招标)。但这种竞争性招标带来的危害变得越来越重。人们认为,注册会计师事务所应制定严格的审计质量控制办法,时间预算必须切实可行,必须进行充分的审计测试,以保证审计工作质量不受到影响,审计的独立性不受到损害。
在我国,注册会计师审计规模普遍较小,禁止竞争性招标是很有必要的。从建筑行业实行竞争性招标所造成的建筑质量低劣,承包商偷工减料严重,甚至新建的楼房竟成危房等严酷现实,也给注册会计师审计行业敲响警钟,不能允许低价、杀价之风盛行。 ###注册会计师不是不想独立，但生存环境如此，没办法哎！###利益分开，审计与核算分立，但是市场经济，谁能独立？ ###写论文？。
。。###影响注册会计师独立性缺失的原因主要是制度建设与法制环境不健全。 制度方面是中国注册会计师协会是半官方性质的,自身缺乏独立性,行业自律制度不能建立,内部难以产生斗争性,行业协会既不能体现政府的干预,内部也不能形成有序的竞争。政府该做没有一个权威性的监督主体去做,也不能禁止其他部门对注册会计师法定业务的保护,如国税总局超出注册会计师法的规定推出注册税务师执业资格,剥夺注册会计师税务咨询等法定业务就是一个明显的例子。
法制建设方面是政出多门,谁都能监管注册会计师,但谁也不最终负责,因此,买单原则左右了注册会计师的独立性,会计信息不能形成共享资源。###独立性是注册会计师审计的灵魂，决定着审计意见的客观和公正。近年来，审计失败案件屡有发生，给社会造成巨大损失，从一定程度上反映了我国注册会计师审计独立性的严重缺失。
本文结合我国实际，首先介绍我国注册会计师独立性缺失的现状，然后对独立性缺失的根源进行深入分析，最后给出提高注册会计师独立性的几点建议。现状分析 截止到2007年12月31日，全国共有会计师事务所6990家，执业CPA共77000人。 虽然我国CPA工作发展较快并已取得了一定的成绩，但不可否认的是，目前困扰和影响我国CPA发展的主要问题仍是CPA执业质量不高、职业道德较低、独立性很弱、未能很好地履行其“经济警察”的职责。
不久前上海证券交易所、中国证券报、上海证券报、证券时报联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查，调查结论如下： 1。CPA执业质量不高，社会公信力不强 1992年～1993 年，相继发生在深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的会计师事务所被撤消，CPA行业面临第一次严峻的考验；1997年～1998 年，东方锅炉、红光实业、琼民源上市公司造假案，使广大中小股东蒙受巨额损失，为其出具审计报告的会计师事务所被撤消。
进入21 世纪，上市公司造假案开始集中引爆，银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，而为其出具审计报告的会计师事务所、CPA必定难咎其责。 2。CPA整体素质不高 CPA行业属智力密集型行业，但目前执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远，从CPA学历结构来看，大学以上学历的仅占35%。
此外，市场尚未形成对经营者的选择机制，不少会计师事务所的管理者基本上由改制前沿袭而来。这就使得一些会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于政策，从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘。 3。会计师事务所组织形式存在缺陷 会计师事务所是以人合为本质，采用人合组织形式的合伙制既是会计师事务所的自身特点所决定，也是国际惯例。
但现行绝大多数会计师事务所均改制为有限责任公司，基本沿用的是《公司法》。而公司制源于两权分离，会计师事务所则是两权高度合一，这样就形成了组织形式的两难境地，即完全按合伙制运作，除了法规不配套外，因转轨时期市场风险的高度不确定性，难为CPA所接受。
采用公司制又不具备公司治理结构的要求，要么是股权过于向个人或少数集团集中，大股东一家控制，架空股东会、董事会、监事会，侵害其他股东利益，要么是股权过于分散，影响决策效率，造成不稳定因素等。 4。会计师事务所规模水平低 目前，全国会计师事务所平均仅有13余人，年业务收入过亿的甚少，会计师事务所规模结构不合理使我们在会计市场开放后的竞争中，处于劣势地位。
会计师事务所是为企业服务的，企业规模的扩大要求其规模同步增长。随着我国现代企业制度建设步伐的加快，出现了中石化、中国移动等一批超大型的企业集团，要求与其相适应的会计师事务所。但由于国内会计师事务所在发展速度上没有及时跟进，这些大型客户大都由国际“四大”所占用。
5。审计市场的恶性竞争 现有审计市场的饱和及审计组织的压力，使会计师事务所将招揽和保留客户成为主要任务，采用低价收费等一系列违规手段，导致审计不可能达到应有的质量保证和独立性，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以降低审计成本保持盈利。
这必然导致审计报告的可信度降低，也败坏了行业声誉，还影响到正常的审计收费，形成恶性循环。 ###太强大了！太强大了！！太强大了！！！连这个题目都被人写成现成的小论文了！楼上的 云 和 思柠 也很强大！这些论文需要付费的吗？ 就凭这字数高考政治最后一道题肯定得满分！明年就高考了，老天啊送个枪手给我吧！。
答：正确答案：AC解析：本题考核客观公正的要求。选项D，是客观公正对注册会计师的总体要求，不符合题干“保持独立性”的要求。详情>>
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