日前，财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)出台，该文件是《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2009]64号)文件的延续，其精神与财税[2009]64号基本一致，只是增加了一条，并延长了政策的执行时间。
新增条款 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
该条的主要精神是金融企业如果涉及涉农贷款和中小企业贷款，由于涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策宽于贷款损失准备金税前扣除政策，则金融企业不再执行贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策。 由于财税[2009]64号发文日期为2009年4月30日，而《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)发文时间是2009年8月21日，在财税[2009]64号发文日期之后，因此财税[2009]64号出台时，没有涉及金融企业执行涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的问题，财税[2012]5号是对财税[2009]64号文件的补充。
执行日期有变化 自2011年1 月1日-2013年12月31日止，在财税[2009]64号执行日期的基础上延长了3年。 根据《企业所得税法》第十条及其《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。
只有符合国务院财政、税务主管部门规定的准备金支出方可税前扣除。 因此，一般企业只有已经实际发生的资产损失才可以申请扣除。企业按现行会计制度的规定对应收账项、存货、固定资产、生物资产、无形资产、长期股权投资等计提的减值准备则不允许直接在税前扣除，对按会计准则已计提的资产减值准备，需先作纳税调增处理。
那么，哪些是符合国务院财政、税务主管部门规定的减值准备、风险准备支出的资产呢? 从目前来看，主要集中在金融保险期货行业，财税[2012]5号规定，金融企业的三类资产就是国务院财政、税务主管部门规定的可以计提资产减值准备、风险准备的资产，其提取的准备金准予企业所得税前扣除。
按照《金融企业会计制度》规定，准许计提贷款损失准备的资产是指金融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、保证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押汇等。 根据中国人民银行《关于印发的通知》的规定，贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。
答：《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小 企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3 号）规定：“一、金融企业根据《贷款风险分类指导原...详情>>
