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2018-12-24 09:34:54

•   审计方法(Auditmethod)是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都有运用审计方法的问题。
    关于审计方法概念的表达，归纳起来大致有两种不同的观点：一是狭义的审计方法，即认为审计方法是审计人员为取得充分有效审计证据而采取的一切技术手段；另一种是广义的审计方法，即认为审计方法不应只是用来收集审计证据的技术，而应将整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段、技术都包括在审计方法的范畴之内。
    随着审计实践的丰富与审计理论的发展，审计方法也经历了由简单到复杂、由低级到高级、由个别到群体的漫长的历史演变，逐渐形成有系统的方法体系。从系统论的观点看，审计方法体系，是指为了完成审计任务，实现审计目标，由一组相互关联的审计方法共同构成的一个有机的整体，对于这个整体，有人认为它只包括能搜集审计证据的各种技术，也有人认为它包括整个审计过程中所使用的各种方法。
    一般认为后一种看法是正确的，因为要想完成审计任务，实现审计目标，仅仅依靠搜集审计证据是不够的，还要运用规划的方法以科学地确定目标，组织证实目标；还要运用记录、评价、报告的方法来反映、衡量反馈目标被证实的过程与结果；同时还要运用各种管理手段控制审计过程、审计效率和质量，否则就很难取得满意的效果。
    随着社会经济的发展，民主政治制度的推行，社会对审计的需求增加，人们对审计的要求提高，广大审计工作者不得不认真总结经验、寻求科学的方法，努力提高审计质量以满足社会的需要。在漫长的历史发展过程中，通过不断的借鉴、吸收与创新，审计方法走出了自己的一条发展道路。
    [1][编辑本段]审计方法的变革（一）从单项详查到系统抽查审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖控制测试等三个阶段。最初的审计，主要采用精细的手段，对被审计资料进行逐项的审查，借以揭露会计资料中存在的错误和弊端。
    由于早期审计目标单一，任务不重，经验不足，进行详细的资料与资料核对、资料与事实核对，是完全可能和必要的，但随着审计范围的扩大，任务的增加，这种低效率的审计，已无法满足广大客户对审计的要求。审计组织与审计人员必须寻求新的审计方法，以提高工作效率，缓解供需矛盾；加之，企业管理水平的提高和审计经验的积累，抽样审计便应运而生。
    最初的抽查方法，只是当作减少审计工作量的一种权宜之计，随着抽样经验的丰富，人们创造了判断抽样的方法。审计人员凭自己的经验，通过观察与判断，在大量的资料中只抽取有问题或者有可能产生问题危险的资料进行详查，对其他资料只做一般查阅，这样一方面减少了审计的盲目性，有利于查明主要问题，另一方面又节约了审计时间，有利于提高审计效率与拓宽审计的范围。
    随着现代企业管理水平的提高与现代科学技术在管理中的普遍应用，为了避免判断抽样所造成的审计风险，审计人员又采用随机抽样方法，通过科学计算抽取样本和预测，控制抽样风险。运用概率论与数理统计的原理进行随机抽样，从理论上讲十分科学，但却避免不了被抽中的样本出现偏倚，或者被抽中的样本都出现问题，或者有问题样本未被抽中等问题，这样样本的性质很难反映出总体的性质，而失去代表性。
    人们在长期的单项详查与一般抽查的过程中，当发现许多错误重复出现时，就思索到是不是管理系统与管理制度上出现了问题；如果是整个控制系统有问题，理应从制度、系统查起，必要时，可建议改变制度及系统的控制。于是，审计就从单项详查与一般抽查，发展到在经营管理、决策、制度等方面进行比较全面的检查，从而产生了全面审计的指导思想。
    到了20世纪，西方审计界普遍认为对内部控制的评价是决定抽样技术是否成功的先决条件。原有的审计模式被改变为：首先对内部控制制度进行健全性与符合性测试；在对内部控制制度的评价基础上对被审计单位的业务内容进行实质性的测试。在审计报告与结论中，应写进存在的错误、造成错误的原因、纠正错误的措施和建议等内容，以促进被审计单位改善经营管理。
    在依赖内部控制制度审计的基础上，现在又出现了一种以风险为导向的审计模式。该种审计模式要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析，并以此为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。风险导向审计是迎合高风险社会的产物，是现代审计方法的最新发展。
    风险导向审计模式是对制度导向审计的发展，代表了现代审计方法发展的最高趋势。它强调审计战略，要求制定适合被审计单位的审计计划，要求不仅应检查与会计制度有关的因素，而且应检查被审计单位内外的各种环境因素，不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。
    再者，与制度导向审计模式强调内部控制制度与审计测试之间的关系不同，风险导向审计模式要求从固有风险、控制风险、检查风险和分析性检查这一更广范围的角度，来考虑审计测试。（二）从单一听审技术到综合检查技术审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、会计检查和综合检查三个阶段。
    始于我国西周的“上计”制度和西方早期的议会“听”审制度，均由具有丰富经验的审计人（听证人）在一定形式的会议上听取汇报，并通过辩论，澄清问题，做出裁决。这种听审技术，是早期审计的惟一的技术，实质上是针对审查报告而采用的技术。随着生产力的发展，经济活动日趋复杂，记录经济活动的会计工作也越来越繁杂，虽然在会计工作中运用了复式记账的方法，但在大量的会计资料中不可避免地会出现差错和舞弊，为了减少差错需要对会计工作进行检查，这就产生了复核、查对、审阅、分析等多种会计检查技术。
    当独立的审计人员介人了对会计资料的审查，自然会使会计检查的各种方法技术进入审计工作领域，这就使审计方法进入了第二个阶段。由于现代的审计活动依然以审查会计资料及会计工作为主，因此查账技术一直是审计的主要技术。随着社会经济管理活动的发展和加强，审计工作逐渐超出了原有的财务会计范围，介入了业务管理活动的范畴。
    审计人员不仅要检查和纠正财务会计工作中的差错和舞弊，而且要检查和纠正经营管理中的差错和舞弊，并促进管‘理效率与管理效益的提高。显然这时的审计人员仅凭查账技术已不能满足经营管理审计的需要，必须借鉴和吸收现代经营管理技术来武装自己，综合运用查账技术与管理技术，把经济活动分析方法、工程分析方法、数学分析等与原来的查账技术融合在一起，以适应审计范围扩大的需要，这就促使了审计技术方法发展到第三阶段。
    （三）从手工审计手段到电脑技术审计手段审计操作手段现在正由手工制作向电脑操作方面发展。由于现代科学技术的进步，电子计算机在信息处理系统中得到了普遍应用，无论是会计信息还是其他各种管理信息，其处理和存贮方法都起了根本的变化，如仍以手工进行审计，显然是无能为力，电子计算机将会作为执行审计职能的一种工具。
    即通过运用专用或通用的审计软件来检查有关信息资料及其反映的经济活动，通过计算机收集审计证据，进行分析判断，提供审计结论与决定依据。这样不仅有利于减轻审计人员的负担，提高审计效率，同时也可以减少人为的差错，促进审计的质量。由上可见，审计方法不是一成不变的，它随着科学技术的进步、社会经济的发展以及审计事业的发展，由简单到复杂、从低级到高级、由单一到系统，不断进步，不断完善，最终形成科学的体系，有人认为审计方法可分为一般方法和个别方法，或分为第一位审计技术和第二位审计技术；有人认为审计方法可以分为基本方法和技术方法；还有人认为审计方法包括审计态度和方法性程序。
    目前我国大多数审计工作者认为这点说不清，审计方法没有会计方法那样有完整的体系。谁都知道会计方法包括核算、分析、检查三个部分，核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账、报账方法，但很难说清审计方法由哪几部分组成，以及各个部分的具体内容。
    [1][编辑本段]审计方法历史演进的动因审计方法的历史演进有其内在动因。概括讲，这就是基于提高审计效率与质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督的需要及其所形成的相互制约关系。审计人员要在审计效率、质量、风险、责任之间不断进行权衡，选择既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险与责任，进而满足所有权监督需要的的审计方法，从而实现审计目标。
    正是这种综合影响，才促动了审计方法不断从简单向科学、从随意向规范、从单一向系统等方向发展和演进。（一）基于提高审计效率和质量的需要基于提高审计效率和质量的需要是审计方法演进的基本动因。社会的进步，经济的发展导致了庞杂的审计业务与有限的审计资源之间的矛盾日益尖锐，对被审计业务进行全面详细的审查已不能适应审计事业发展的要求。
    这样，审计方法由简单向科学、由单一向系统等发展与演进就成为历史的必然。运用科学、规范的审计方法，以有限的审计资源担当社会所赋予审计的历史使命，最大限度地提高审计效率，就成为促进审计事业进一步发展的主要因素之一。正是在这样的背景之下，审计方法不断向着科学化、规范化演进和发展已成为世界审计发展的规律和趋势。
    审计方法逐渐演进体现出审计实质性测试工作的性质、时间和范围的变化、选择与转移的动态过程。这种情况下，传统的审计质量观正在为新的相对质量观所替代。所谓相对质量观，即依据一定的参照物来决定审计工作的质量要求和水平高低，而不是以审计结论的百分之百地可靠和精确来作为判定审计质量高低的标准。
    审计人员为了以较少的资源耗费取得较好的审计结果，就不能实施全面细致的审查，而应代之以抽样审计；不能实施顺查法，而应运用逆查法；不应遵循账项导向审计思路，而应按照系统导向审计以至风险导向审计思路等。于是，审计方法便不断演进与发展。审计效率和审计质量是相互联系、相互制约的两个方面，一个方面的改善对另一方面可能形成正面影响，也可能形成负面影响。
    两方面影响需要求得一种最佳平衡状态，这种平衡状态又反过来进一步促动审计方法的演进和发展。（二）基于规避审计风险和责任的需要审计风险是审计组织和人员在审计过程中，受主体、客体和环境等多方面因素影响而形成的致使审计意见和结论与客观实际不符的可能性，其中主体因素主要是审计主体不当或过失行为，客体因素主要是被审计单位的经营、决策失误和造假违规行为，环境因素主要是政治经济环境因素、法律环境因素以及竞争日益激烈的市场环境因素等。
    审计风险随着审计科学的不断发展和完善而不断变化着，具有客观性、普遍性和潜在性等特点，其基本规律是风险逐步增加和复杂化，但又是可以加以控制和规避的。审计人员只有将风险降低到可接受的水平，才能使得出的审计结论、表述的审计意见有较大的把握。在这种情况下，要求所运用的审计方法能够满足审计人员控制和防范审计风险的需要，审计方法必然通过不断演进而逐步科学与可行。
    风险导向审计作为一种从账项导向审计和系统导向审计演变而来的现代审计思路，其精髓就是要求审计人员在审计过程中对被审计单位的固有风险和控制风险进行全面的分析与评价，并以此为出发点，确定可接受的检查风险，制定审计战略，以实现审计目标。审计责任是审计作为一种独立的经济监督形式，其行为主体即审计机构和审计人员对审计委托者及其他各方应承担的责任，这是狭义概念；从广义上讲，审计责任则是审计者、审计委托者、被审计者及有联系的各方在审计活动中所形成的相互责任关系，也就是说，承担审计责任的不单是审计机构和审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。
    审计责任通常是狭义上的。审计责任与审计风险有着内在联系。审计责任决定于审计风险的大小，审计风险越大，对审计机构和审计人员所承担的责任就越大。从普遍意义上讲，审计机构和审计人员要对其审计活动中相关行为及其结果承担法律责任，这是一种无形的、持续的、发挥着规范审计行为的积极作用；但是，就某一具体审计责任的承担和落实，需要以审计活动中发生质量与责任纠纷为前提，以审计人员在审计活动中确实存在失误或舞弊行为为事实依据，且要有真实、充分的证据予以证实。
    这样，审计人员对于审计责任则有一个规避问题，即对于具体审计质量纠纷，若有责任需要也必须承担，但若没有责任则不应承担。在这种情况下，审计方法就通过逐步演进以满足审计机构和审计人员规避审计责任的需要。与效率和质量的关系一样，风险与责任之间也是相互联系、相互制约的密切关系，二者通过这种关系求得一种动态平衡，并形成促使审计方法不断演进的一种动因。
    （三）基于满足所有权监督的需要上个世纪80年代我国恢复审计监督制度以后，对于审计产生与发展的客观基础问题，出现了基于监督会计的需要和基于经济监督的需要的观点。后来，很多学者从委托受托责任关系的角度进行论证，认为审计产生于维系或解除委托受托责任关系的需要。
    两权分离后便形成了委托受托责任关系，出现了所有权监督和经管权监督，在维系或解除委托受托责任关系时，审计更多的是从维护所有者利益的角度出发，或者直接说，审计产生和发展于所有权监督的需要。两权分离后，所有者将财产交托给经营者经营，他关心的是经营者是否保管和经营好其财产，使其财产保值增值。
    因此，所有者则委托或委派审计进行监督。审计机构和审计人员为了完成所接受委托的经济监督任务，则采取相应的审计程序与方法。当被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动较为简单、所接受的审计监督任务较为容易完成的时候，审计人员所采取的审计方法自然就比较单一和片面；相反，当被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动较为复杂、所接受的审计监督任务较难完成的时候，审计人员所采取的审计方法自然就比较系统和完善。
    随着经济社会的发展，会计资料及其经济活动是逐步复杂化的，这样，审计方法就不断向系统化和规范化演进。综上所述，审计方法的演进体现了提高审计效率和质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督需要的内在动因。三个方面是互为一体的。
    提高审计效率和质量是基本动因，当审计方法演进的初期首先考虑的就是这个因素，当演进到一定阶段或层面，规避审计风险和责任就逐渐显现出其必要性了，而这两个方面又都构成了最大程度地实现审计目标、满足所有权监督的需要的前提条件；满足所有权监督的需要又反过来影响着提高审计效率和质量、规避审计风险和责任因素的变化方向与程度。

  全部
  

  烂***

  2018-12-24 09:34:54

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