新的《企业会计准则第1号—存货》应用指南中指出，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
  企业采购商品的进货费用金额较少的，可以在发生时直接计入当期损益。 
例如：　　
某商品流通企业采用数量进价金额核算，发生了如下经济业务：购进洗衣粉2 000箱，每箱40元，计货款80 000元，增值税13 600元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。
  财会部门收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运费凭证，审核无误后，当即承付货款。仓储部门已将商品验收入库。账务处理如下： 
1、增设“进货费用”账户，将进货费用按商品类别进行归集，期末在已销商品和结存商品之间进行分摊 
借：库存商品——洗涤用品类80 000。
  00 
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13 670。00 
借：进货费用——洗涤用品类 930。00 
贷：银行存款94 600。00 
　　
2、会计期末，假定库存商品——洗涤用品类账户期初余额为526 000元，本月增加624 000元，期末余额为470 000元，进货费用——洗涤用品类账户期初余额为37 096元，本月增加42 584元，按商品存销比例分摊进货费用： 
进货费用分摊率
=（该类商品期初结存进货费用+该类商品本期增加进货费用）÷（该类商品期初余额+该类商品本期增加额）
=（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=6。
  9% 
该类结存商品应分摊的进货费用
=该类商品期末余额×分摊率
=470 000×6。9%=32 430（元） 
该类已销商品应分摊的进货费用
=该类商品进货费用合计-该类结存商品应分摊进货费用
=37 096+42 584-32 430 
=47 250（元） 
　　
3、根据计算结果账务处理如下： 
借：主营业务成本47 250。
  00 
借：库存商品——洗涤用品类——进货费用 32 430。00 
贷：进货费用 79 680。00 
　　
4、下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。 
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