报表审计（1）

一、实习目的

专业实习是我们完成专业基础课和专业课程的学习之后，综合运用知识的重要的实践性教学环节，是本专业必修的实践课程，在实践教学体系中占有重要地位。通过专业实习使自己在实践中验证，巩固和深化已学的专业理论知识，通过知识的运用加深对相关课程理论与方法的理解与掌握。加强对企业及其管理业务的了解，认识的基础上，将学到的知识与实际相结合，使学生运用已学的专业理论知识，对实习单位的各项业务进行初步分析，善于观察和分析对比，找到其合理和不足之处，灵活运用所学专业知识，在实践中发现并提炼问题，提出解决问题的思路和方法，提高分析问题及解决问题的能力。

二、实习任务

本次实习我到的实习单位是-县审计局，实习的主要任务如下：

调查-县审计局目前的审计事务的操作流程。

研究现行信息化系统对业务进程所起的作用。

分析-审计局信息化的经验及出现的问题。

三、实习内容

实习背景

21世纪是信息技术的时代。随着生产的自动化，贸易中的电子商务的普及，网络财务软件的广泛使用，以及支付手段的多样化，审计信息化将是21世纪必然趋势。但是我国现今的基层审计单位的信息化现状是什么样的呢我国基层审计信息化的现状，审计人员;软件条件以及硬件条件如何在信息化的过程中有什么样的经验和教训呢带着这个问题，我联系了-县省审计局，并在那进行了我的专业实习。

本文所探讨的审计信息化是指，被审计对象进行财务工作和经营时，审计人员为了实现其审计目的，收集必要的审计证据，采取必要的审计程序，对企业的运营的合规性以及利用计算机以及网络生成的财务信息进行审计的工作。

实习单位介绍

-县审计局是隶属于国家审计署的县一级的审计单位，编制大约30人。-县属于-的经济不太发达的农业县，所以审计机构不像大城市那样有很多的审计事务所，审计单位只有审计局一家，并且被审单位也大部分是国有企业和国家机关。平时业务工作量并不太多，同一时间基本上只进行一家被审单位的审计。

四，实习体会

引用国务院信息化工作办公室副主任杨学山说过的一句话，十五个字：起步晚，基础弱，资金少，应用难，见效快。

首先是起步晚。国家审计署计算机应用是从八十年代后期开始的，到20XX年南京计算机审计展示会上才只有18个参展单位，象-县这种经济欠发达县审计信息化的应用范围就更小了。

第二是基础弱。因为搞信息化，计算机应用要有好的审计工作者，包括审计专业人员和it人员，这方面-县审计局基础比较薄弱;有的工组人员甚至连熟练使用计算机进行基本操作也达不到由于起步晚，投入少，网络，计算机设备在起步的时候基础也比较弱。网络环境较差。

三是资金少。今年上半年，局里的负责信息工组的人员想购买一套新的审计软件，需要5000块资金，但最终因为没有批准而流产，这正说明了基层单位资金缺乏的程度。四是应用难。审计相对其他部门工作来说，其计算机应用难度比较大。被审计对象都是开放的，无论是金融机构还是财政部门或者大中型国有企业或小型企业都有各自的制度，要在这样的基础上进行审计的难度比较大。另外被审计对象的系统与审计单位系统主体之间存在一定的矛盾，增加了技术上的难度。而且从技术上看，审计单位要在人家的基础上进行工作的技术难度大大增加。

特别是在被审单位本身的信息化称度较低的情况下，应用就更加困难了。第五是见效快。虽然审计信息化起步晚，但是我在实习单位见到仅有的2个审计和网络财务软件的使用还是给工作带来了很大的效率的提高，受到大大多数员工的肯定，效果显著。

总之，-县审计局的审计信息化任重而道远。

报表审计（2）

一、实习目的：

为期三个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在这个审计的过程中，我体会到了会计和审计的博大精深，我体会到了自己理解的知识再整个行业中的一文不值，是多么的渺小，我要努力做好这个工作，希望能够在会计的行业上站住脚。

二、实习内容

2月初，我进入了-税务师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是会计专业，但是也学习了会审计方面的知识，而进入税务师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。常常复印原始凭证，错账调整，数目大的科目还要抽查进行询证。

(一)业务范围：

1、审计业务

2、基本建设概预算审计

3、税务代理业务

4、管理咨询业务

5、汇算清缴业务。

(二)现按照时间进度将实习内容报告如下：

我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识;而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系;在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。

1、对审计业务的初步认识

审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。

进行审计的基础是被审计单位的年度报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。

2、对审计报告的初步认识

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为：标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。

审计报告包括以下内容：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计事务所的名称、地址及盖章;报告日期等九项。

此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。

财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。

3、审计工作底稿的构成和填制

工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。

审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。

资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。

在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。

三、实习心得

在工作中，你不只为公司创造了效益，同时也提高了自己，象我这样没有工作经验的新人，更需要通过多做事情来积累经验。特别是现在实习工作并不象正式员工那样有明确的工作范围，如果工作态度不够积极就可能没有事情做，所以平时就更需要主动争取多做事，这样才能多积累多提高。

工作往往不是一个人的事情，是一个团队在完成一个项目，在工作的过程中如何去保持和团队中其他同事的交流和沟通也是相当重要的。一位资深人力资源专家曾对团队精神的能力要求有这样的观点：要有与别人沟通、交流的能力以及与人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各尽所长，团结合作，配合默契，共赴成功。

个人要想成功及获得好的业绩，必须牢记一个规则：我们永远不能将个人利益凌驾于团队利益之上，在团队工作中，会出现在自己的协助下同时也从中受益的情况，反过来看，自己本身受益其中，这是保证自己成功的最重要的因素之一。步入社会就需要了解基本礼仪，而这往往是原来作为学生不大重视的，无论是着装还是待人接物，都应该合乎礼仪，才不会影响工作的正常进行。这就需要平时多学习，比如注意其他人的做法或向专家请教。

作为学生面对的无非是同学、老师、家长，而工作后就要面对更为复杂的关系。无论是和领导、同事还是客户接触，都要做到妥善处理，要多沟通，并要设身处地从对方角度换位思考，而不是只是考虑自己的事。因为自己缺乏经验，很多问题而不能分清主次，还有些培训或是学习不能找到重点，随着实习工作的进行，我想我会逐渐积累经验的。

在工作中仅仅能够完成布置的工作，在没有工作任务时虽能主动要求布置工作，但若没有工作做时可能就会松懈，不能做到主动学习，这主要还是因为懒惰在作怪，在今后我要努力克服惰性，没有工作任务时主动要求布置工作，没有布置工作时作到自主学习。在工作中，不允许丝毫的马虎，严谨认真是时刻要牢记的。这是由工作性质决定的，也是我自己选择的，因为在我看来，只有被市场认可的技术才有价值，同时我也认为自己更适合做与人沟通的工作。

但我毕竟是硕士研究生，需要作一些技术的研究工作，这就需要我个人多关注科研的进展，同时，这也对我的工作有促进作用。-总裁，也是我的导师，在百忙之中都会抽出时间作研究工作并指导我的学习，我的时间比他充裕的多，也应该可以多关注科研技术的进展。虽然我们只是公司的实习生，但公司对待我们并不见外，无论是各种待遇，还是集体活动，我们都和员工享受一样的待遇。很是遗憾的是，足球，篮球都不是我擅长的，希望今后的活动中我能为公司进我的一份力量。

进行了这么为期三个多月的实习，我能够初步的独自一人完成审计报告的出具和审计底稿的处理，我想我爱上了这个职业，审计助理，我要努力考上注册会计师。

报表审计（3）

在某某公司的日子也是我大学里生活很充实的日子，每天挤公交车到-路，吃早餐开始进公司上班，工作吃饭休息工作下班，生活很有规律。它检验了我在三年来的理论知识，同时也让我接触了社会的各种情况，学会了怎么分析社会的很多情况，让我更快的融入社会，适应社会起了很大的触进作用。

一、实习的心态

实习本来就是大学里边必须经历一个阶段，但是在实习期间我们以什么心态对待确实很重要，首先我们要面对的真实的社会，工作是辛苦的，其次是我们的工资很低，且在不同事务所待遇不同，尽管做了同样的工作甚至更累，但却拿更低的工资。所以我们必须抱着一种学习的心态，公司赚钱，我们学东西。再加上社会本来就那样，劳动与报酬并不一定是平等公平的，只有认识到这点，才能以正确的心态去对待我们的实习，才能积极主动、有责任的去完成任务。

二、实习的人际关系

在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。例如，当你想问注册会计师一个问题，“我觉得问题的应该这样，你怎么觉得?”和“这个问题我想得很不清楚，请问你能给解释下么?”效果是不同的，因为注册会计师很多觉得他们很权威，所以你实习生更多应该以请教的态度去和他沟通。不过话说回来，在外边做事，太客气了反而会让人觉得很陌生，最主要是要把握一个度。

同时，同行之间沟通尤其重要，许多东西都是你学一点，他学一点，在休息时间你说一句，他说一句，我说一句，大家也在这种沟通讨论学到了东西。在这里必须强调一点就是，千万不要卷入公司中的人事斗争。有的人一开始，就和公司的某些人搞得很好，象哥们似的，由于如此可能他会给你说别人的不对甚至私事，这时候千万注意，不要把自己往里边搀和。

三、实习的内容简述

在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有10多年经验的注册会计师，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了将近100个大小的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，基本上各种性质的企业都能接触到。

由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做代理记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。

首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费(经理和部长级之别)、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的准备。同时，在做这些审计的底稿时，税金(包括流转税和其他各种地方税等)计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和进费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查;税金中城建税和教育费附加时候是按流转税的7%(番禺5%)和3%来计提缴交。

同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收(如带征)之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家工程公司，一次审计发现了里边有30多万的白条单(有收据没有发票)，再加其他项目的调增，一下子调增应纳所得额100多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。

再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。

以上谈的大多是审计的内容，会计的内容如做帐，纳税申报等公司的业务在事务所是有限的。接触过两个公司的代理记帐，学的内容也有限，但也深有体会，从原始凭证到记帐凭证，到登帐，最后出报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我们在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。

在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。步骤如下：

第一、从资产负债表找到货币资金期末和期初数(一般企业没有其他形式的现金等价物)，把现金流量表最后面的现金的期末和起初余额填上，算出现金及现金等价物的净增加额。

第二、再到主表上填投资活动(一般是固定资产、无形资产的增减)和筹资活动(一般是长、短期借款和财务费用)。

第三、填好上面后，倒挤出经营活动的现今流量净额。

第四、从资产负债表和利润表找数字，填补充资料中从净利润开始推算经营活动的现金流量净额。第五、填经营活动的现金流量明细。这种方法只是大概能掌握现金流量的粗略，不能做到精确，也算是一种经验的职业判断吧。

总之，在专业方面，我得到了一个检验的机会，审计和会计其实很多都是相通的，我们不是为了查帐而查帐，拿到一套公司的帐，应该系统地熟悉公司基本情况，如公司成立日期、经营范围、科目设置等。

我们更要用一种怀疑和学习的态度，学习人家怎么做帐，怎么设置帐户等，查帐在事务所是我们学习的途径，尽可能的学习东西是我们的目的。虽然许多在学校学到的东西，虽然有些用不着，但对我们的影响很深，增强了对未来的职业的信心。

报表审计（4）

一、实习目的：

为期三个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在这个审计的过程中，我体会到了会计和审计的博大精深，我体会到了自己理解的知识再整个行业中的一文不值，是多么的渺小，我要努力做好这个工作，希望能够在会计的行业上站住脚。

二、实习内容

2月初，我进入了-税务师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是会计专业，但是也学习了会审计方面的知识，而进入税务师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。常常复印原始凭证，错账调整，数目大的科目还要抽查进行询证。

(一)业务范围：

1、审计业务

2、基本建设概预算审计

3、税务代理业务

4、管理咨询业务

5、汇算清缴业务。

(二)现按照时间进度将实习内容报告如下：

我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识;而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系;在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。

1、对审计业务的初步认识

审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。

进行审计的基础是被审计单位的年度报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。

2、对审计报告的初步认识

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为：标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。

审计报告包括以下内容：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计事务所的名称、地址及盖章;报告日期等九项。

此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。

财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。

3、审计工作底稿的构成和填制

工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。

审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。

资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。

在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。

三、实习心得

在工作中，你不只为公司创造了效益，同时也提高了自己，象我这样没有工作经验的新人，更需要通过多做事情来积累经验。特别是现在实习工作并不象正式员工那样有明确的工作范围，如果工作态度不够积极就可能没有事情做，所以平时就更需要主动争取多做事，这样才能多积累多提高。

工作往往不是一个人的事情，是一个团队在完成一个项目，在工作的过程中如何去保持和团队中其他同事的交流和沟通也是相当重要的。一位资深人力资源专家曾对团队精神的能力要求有这样的观点：要有与别人沟通、交流的能力以及与人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各尽所长，团结合作，配合默契，共赴成功。

个人要想成功及获得好的业绩，必须牢记一个规则：我们永远不能将个人利益凌驾于团队利益之上，在团队工作中，会出现在自己的协助下同时也从中受益的情况，反过来看，自己本身受益其中，这是保证自己成功的最重要的因素之一。步入社会就需要了解基本礼仪，而这往往是原来作为学生不大重视的，无论是着装还是待人接物，都应该合乎礼仪，才不会影响工作的正常进行。这就需要平时多学习，比如注意其他人的做法或向专家请教。

作为学生面对的无非是同学、老师、家长，而工作后就要面对更为复杂的关系。无论是和领导、同事还是客户接触，都要做到妥善处理，要多沟通，并要设身处地从对方角度换位思考，而不是只是考虑自己的事。因为自己缺乏经验，很多问题而不能分清主次，还有些培训或是学习不能找到重点，随着实习工作的进行，我想我会逐渐积累经验的。

在工作中仅仅能够完成布置的工作，在没有工作任务时虽能主动要求布置工作，但若没有工作做时可能就会松懈，不能做到主动学习，这主要还是因为懒惰在作怪，在今后我要努力克服惰性，没有工作任务时主动要求布置工作，没有布置工作时作到自主学习。在工作中，不允许丝毫的马虎，严谨认真是时刻要牢记的。这是由工作性质决定的，也是我自己选择的，因为在我看来，只有被市场认可的技术才有价值，同时我也认为自己更适合做与人沟通的工作。

但我毕竟是硕士研究生，需要作一些技术的研究工作，这就需要我个人多关注科研的进展，同时，这也对我的工作有促进作用。-总裁，也是我的导师，在百忙之中都会抽出时间作研究工作并指导我的学习，我的时间比他充裕的多，也应该可以多关注科研技术的进展。虽然我们只是公司的实习生，但公司对待我们并不见外，无论是各种待遇，还是集体活动，我们都和员工享受一样的待遇。很是遗憾的是，足球，篮球都不是我擅长的，希望今后的活动中我能为公司进我的一份力量。

进行了这么为期三个多月的实习，我能够初步的独自一人完成审计报告的出具和审计底稿的处理，我想我爱上了这个职业，审计助理，我要努力考上注册会计师。

报表审计（5）

一、实习目的

专业实习是我们完成专业基础课和专业课程的学习之后，综合运用知识的重要的实践性教学环节，是本专业必修的实践课程，在实践教学体系中占有重要地位。通过专业实习使自己在实践中验证，巩固和深化已学的专业理论知识，通过知识的运用加深对相关课程理论与方法的理解与掌握。加强对企业及其管理业务的了解，认识的基础上，将学到的知识与实际相结合，使学生运用已学的专业理论知识，对实习单位的各项业务进行初步分析，善于观察和分析对比，找到其合理和不足之处，灵活运用所学专业知识，在实践中发现并提炼问题，提出解决问题的思路和方法，提高分析问题及解决问题的能力。

二、实习任务

本次实习我到的实习单位是-县审计局，实习的主要任务如下：

调查-县审计局目前的审计事务的操作流程。

研究现行信息化系统对业务进程所起的作用。

分析-审计局信息化的经验及出现的问题。

三、实习内容

实习背景

21世纪是信息技术的时代。随着生产的自动化，贸易中的电子商务的普及，网络财务软件的广泛使用，以及支付手段的多样化，审计信息化将是21世纪必然趋势。但是我国现今的基层审计单位的信息化现状是什么样的呢我国基层审计信息化的现状，审计人员;软件条件以及硬件条件如何在信息化的过程中有什么样的经验和教训呢带着这个问题，我联系了-县省审计局，并在那进行了我的专业实习。

本文所探讨的审计信息化是指，被审计对象进行财务工作和经营时，审计人员为了实现其审计目的，收集必要的审计证据，采取必要的审计程序，对企业的运营的合规性以及利用计算机以及网络生成的财务信息进行审计的工作。

实习单位介绍

-县审计局是隶属于国家审计署的县一级的审计单位，编制大约30人。-县属于-的经济不太发达的农业县，所以审计机构不像大城市那样有很多的审计事务所，审计单位只有审计局一家，并且被审单位也大部分是国有企业和国家机关。平时业务工作量并不太多，同一时间基本上只进行一家被审单位的审计。

四，实习体会

引用国务院信息化工作办公室副主任杨学山说过的一句话，十五个字：起步晚，基础弱，资金少，应用难，见效快。

首先是起步晚。国家审计署计算机应用是从八十年代后期开始的，到20XX年南京计算机审计展示会上才只有18个参展单位，象-县这种经济欠发达县审计信息化的应用范围就更小了。

第二是基础弱。因为搞信息化，计算机应用要有好的审计工作者，包括审计专业人员和it人员，这方面-县审计局基础比较薄弱;有的工组人员甚至连熟练使用计算机进行基本操作也达不到由于起步晚，投入少，网络，计算机设备在起步的时候基础也比较弱。网络环境较差。

三是资金少。今年上半年，局里的负责信息工组的人员想购买一套新的审计软件，需要5000块资金，但最终因为没有批准而流产，这正说明了基层单位资金缺乏的程度。四是应用难。审计相对其他部门工作来说，其计算机应用难度比较大。被审计对象都是开放的，无论是金融机构还是财政部门或者大中型国有企业或小型企业都有各自的制度，要在这样的基础上进行审计的难度比较大。另外被审计对象的系统与审计单位系统主体之间存在一定的矛盾，增加了技术上的难度。而且从技术上看，审计单位要在人家的基础上进行工作的技术难度大大增加。

特别是在被审单位本身的信息化称度较低的情况下，应用就更加困难了。第五是见效快。虽然审计信息化起步晚，但是我在实习单位见到仅有的2个审计和网络财务软件的使用还是给工作带来了很大的效率的提高，受到大大多数员工的肯定，效果显著。

总之，-县审计局的审计信息化任重而道远。

报表审计（6）

刍议会计报表审计中重要性水平的确定 作者：孙信义  作者单位：上海审计事务所    注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。其目的：一是考虑审计风险；二是考虑审计成本；三是为了提高审计效率。为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则，笔者就此谈点肤浅认识。

一。重要性水平合理确定判断的基础

“独立审计具体准则第10号——审计重要性”第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。“根据这一规定，重要性水平的判断基础有资产总额等四项，注册会计师应当合理选用。例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的`判断基础，而应选择近年的平均利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判断基础。

重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种：

1。固定比率法。采用固定比率法的计算公式：

判断基础×固定比率=重要性金额

如资产总额（期末）1000万元×重要性水平1%=10万元，则确认10万元以上（含10万元）为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。

固定比率的参考标准：（1）净利润的5%-10%（净利润较小时可用10%，较大时可用5%）；（2）资产总额的0。5%-1%；（3）净资产的1%；（4）营业收入的0。5%-1%。

对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。

对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；

如企业期末负债总额为1200万元，所有者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确认为：资产总额1600万元×1%=16万元；则负债重要性金额为16万元×1200万元/1600万元=12万元。

各项判断基础适用范围，“营业收入”、“净利润”一般适用于流通企业；“资产总额”一般适用于生产企业；“净资产”一般适用于其他行业。

2。变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大。

如某著名国际会计公司根据表一计算确定重要

报表审计（7）

审计报告的概念,审计报告是汪册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

会计报表是由公司的财务人员出具的,属于审计报告需要查阅资料中的.一项。

需要提交的资料如下

营业执照（外资企业还提供批准证书，外汇登记证，组织机构代码证）

审计年度财务报表

审计年度截止日期12月31日各科目明细表

债权债务往来询征函，银行对帐单

盘点表

房屋所有权证等权属证书

验资报告

公司章程，重大决议

及其他资料

在审计的时候，会对相关的情况做一些建议；

审计费用的收取各地都有不同，一般是按照注册资金的比例计算。

会计报表属于企业财务的基本资料，在很多情况下，工商，税务，银行等单位都要求提供。

所得税汇算清缴需要出具的涉税鉴证报告和会计师出具的审计报告不是一个概念，企业所得税涉税鉴证报告是指具有法定资质的社会中介机构依照企业所得税的相关规定，对纳税人涉及企业所得税税款缴纳的事项，按照规定的工作流程、报告格式及有关要求出具的书面报告。

具有法定资质的机构指的是税务师事务所和会计师事务所，有些地方有只认可税务师事务所的出具的情况。

按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第九章年度检验的要求：时间为每年3月1日-6月30日，年检时需提交年度检验报告书、年度资产负债表和损益表、《企业法人营业执照》副本。

对是否出具审计报告是有要求的，需要提交审计报告的企业是:

1）股份有限公司、期货经纪有限公司

2）前一年下半年至上一年上半年成立的有限责任公司

3）工商行政管理部门发现问题的企业

报表审计（8）

财务报表审计工作底稿

一、本指南的适用范围?

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。?

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。?

二、本指南的编写原则?

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。?

三、本指南的结构?

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿。其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。?

四、使用本指南的注意事项?

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：?

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。?

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。?

第三，本指南基于小型制造业企业的.审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。?

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。?

值此指南出版之际，谨向王军副部长和刘仲藜会长给予本指南研究和编写工作的关心和指导表示衷心的感谢!向所有支持和参与本指南编写工作的领导和专家们，表示衷心的感谢!?

报表审计（9）

作者：江明伟

南都学坛 2015年06期

在会计体系中，内部控制审计能够增强注册会计师对客户的风险控制水平，协助审计师制定科学合理的审计程序，提高财务报表审计质量。由于企业内部控制审计和财务报表审计之间存在知识溢出效应，注册会计师在进行内部审计时，只有对风险进行准确研判和控制，才能强化财务报表审计效果。经验证明，在审计工作中，若将二者有机结合，将存在知识溢出效应。因此，将内部控制审计与财务报表审计有机地结合，有助于注册会计师的审计质量与效果的提升，为财务报告的可靠性及内部控制的有效性提供合理保证和有力支撑。

一、内部控制审计与财务报表审计关联性的分析

（一）内部控制审计可为财务报表审计提供结论——基于控制测试程序的分析

经验表明，在财务报表审计中，注册会计师决定是否对内部控制的有效性进行测试，主要决定于对被审计单位内部控制的总体情况。但是，在控制测试程序中，内部控制审计和财务报表审计的区别是十分明显的：（1）对企业进行内部控制审计时，注册会计师十分关注证明内部控制有效的高度相关的证据，并对控制测试的可靠性提出了较高要求，比如较大的样本量和较小的选择性等；而财务报表审计就与此相反，对控制测试可靠性没有严格要求；（2）在财务报表审计中，注册会计师只要对内部控制测试中出现的缺陷加以识别和区分即可，即将其分为关键内部控制缺陷与一般缺陷；但是在内部控制审计中，注册会计师要对已经识别出的内部控制缺陷加以严格的界定，并进行进一步的区分，分为重大缺陷、重要缺陷等，前者对审计意见类型会产生直接影响；（3）内部控制审计要考察被审计单位的内部控制的有效性，以此作为基础发表审计意见，而财务报表审计只对和财务报表相关的内部控制加以测试，两者有明显区分。

（二）财务报表审计以内部控制审计为依据——基于风险评估程序的分析

在财务报表审计中的风险评估程序中，注册会计师要对内部控制自身的有效性进行审计，同时发表审计意见，审计范围主要为企业的内部控制，其内容十分广泛，涉及企业的内部环境、风险评估、控制活动以及信息沟通和内部监督等层面，同时，还要确定企业内部控制制度能够得到良好的贯彻和执行。而在审计实务过程中，可以考虑把两种活动或者程序综合起来进行，在风险评估过程中保证财务报表审计能够借助内部控制审计的相关信息，以便为下一步的审计程序提供充分的依据。这样一来，不但能够明显降低审计工作量，还能最大限度地整合劳动，这对提高审计效率，降低审计成本，提升审计经济性大有裨益。

二、企业内部控制审计与财务报表审计的协同步骤

（一）计划阶段

在对现代企业进行审计时，风险评估、公司规模和审计工作量、舞弊风险以及利用他人工作等，都被看做是开展内部控制审计计划的重要关联因素，需要在计划阶段对其予以重点考虑。在财务报表审计计划中，需要对审计业务制定总体审计策略与具体审计方案。其中，制定总体的审计策略主要是因为要确定审计的范围、审计的方向与时间，指导审计计划的具体步骤等。当然，风险评估活动作为一项连续性较强的.信息聚集与分析判断过程，在审计活动的所有环节都要对可能出现的缺陷进行随时的修改和审计，以保证审计计划的顺利实施。

（二）执行阶段

为了保证在进行企业内部控制审计时和财务报表审计处于同等重要的水平，整合审计过程中需要对企业层面的内部控制环境加以评估和判断，以此识别出比较重要的账户、列报以及相关的认定，据此了解错报的可能来源以及选择拟测试的控制等。当然，对企业内部控制审计和财务报表审计业务的整合要以内部控制审计要求为标准，以保证测试内部控制的设计与运行更加有效。此外，在这一过程中，要研究和制定现代企业内部控制制度，对其内控执行流程进行精心设计，以便在经营活动中对内控制度的设计予以持续性评估。

（三）评价阶段

大量的审计实例表明，对现代企业的内部控制缺陷进行评价时，注册会计师要对财务报表审计的确定性水平予以高度关注，以便支持对财务报告控制缺陷重要性的评估。在《企业内部控制规范》中，已经对内部控制缺陷的类型——设计缺陷与运行缺陷——进行了规定，也按影响程度将其划分为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷等。在这一阶段，需要发挥注册会计师的作用，对各项控制缺陷的严重程度进行严格的评价，便于确定这些缺陷单独或者组合起来能否构成较大缺陷。

（四）报告阶段

在这一阶段，注册会计师要借助职业能力对审计结果做出判断，通过对整个内部控制情况思考和判断，详细记录下其中的关键判断，并得出最终结论，形成报告。当然，会计师事务所以及注册会计师在对被审计企业的内部控制出具审计报告的同时，要对报告的格式加以斟酌，即在无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见这四种类型中做出准确的选择。比如，当审计范围受到限制，无法进行客观审计时，就无法对审计的有效性发表意见。而按照上述制度设计，内部控制审计能够直接对内部控制的有效性发表审计意见，但无法表达游离于有效与无效之间的中间状态。即便两种审计业务有重合部分，但因报告服务对象存在差异，应该各自单独出具审计报告。

三、企业内部控制审计与财务报表审计协同机制的构建策略

（一）提升注册会计师的职业水平

以往的经验表明，财务报表审计对注册会计师提出了较高要求，不但要对被审计单位的内部控制加以评价，还要对财务报表进行审计。但是，不可否认的是，一些审计工作中注册会计师并不被要求对外报告内部控制情况，一些审计师或者会计师只是走走过场，未能深入地考察企业的真实情况，这种做法无法满足企业内部控制审计的要求。因此，对企业进行内部控制审计和财务报表审计的同时，需要将内部控制审计从财务报表审计中分离出来，强化注册会计师对企业内部控制的关注，而这一工作的推进需要不断提升他们的职业能力。比如，对注册会计师进行内部控制审计相关知识的培训或者自我学习，通过积累不同行业、不同企业的内控审计执业经验，为高端审计增值服务做充足的准备。

（二）明确审计界限

已有经验表明，在条件允许的情况下，计划被审计的企业应该分别聘请不同的会计师事务所对其内部控制与财务报表进行审计。而迫于现有条件的限制，企业就应该采用两者整合的形式进行，以此体现和扩大协同效应。当然，在这一过程中，需要明确审计界限，保证两者是作为彼此独立的业务存在的，同时还应防止注册会计师在内控审计时的主观行为，防止其直接引用财务报表审计中获得的证据或结论。只有这样，才能帮助注册会计师明确财务报告和非财务报告内部控制之间的界限。

（三）多元化的独立审计

事实证明，企亚内部控制审计和财务报表审计的有机结合可以提高审计效率，但是在审计模式上存在明显弊端。为了克服这些弊端，更好地体现整合审计的协同效应，可以考虑选择不同的会计师事务所对内部控制审计与财务报表审计分开进行，在相互借助的同时形成彼此监督与相互制约的结构。虽然这种多元化的独立审计会增加企业的成本负担，但是可以通过出台相关政策和鼓励条件等，使一些具备资质的企业聘请不同的会计师事务所对其内部控制审计和财务报表审计独立展开。这样一来，不但能为投资者提供双重保证，保护投资者的利益不受损失，还能将更多有效消息反馈给资本市场，使企业从中受益。

（四）强化沟通和协调

为了更好地完成审计工作，体现协同效应，在构建协同机制的过程中，可以要求企业与不同审计单位之间在各自职责的基础上强化沟通与协调。比如，企业为了能够从中获益，应该积极配合审计部门的工作——主动提供审计依据，向注册会计师提出有建设性的意见或建议等，使之能够更加认真地对待审计工作，也促进企业的自身整改。此外，对两方审计单位来说，还可以建立起“多边信息共享和技术合作机制”，以利于他们在资料收集与处理方面彼此配合、相互借鉴，在形成各自审计意见的基础上，保持彼此的独立性。

作者介绍：江明伟，南阳师范学院讲师，管理学硕士，主要研究方向为财务管理。

报表审计（10）

中级审计《合并财务报表》章节练习题及答案

一、单项选择题

1、甲公司2×10年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时应抵消固定资产内部交易多提的折旧：

A、9万元

B、3万元

C、12.15万元

D、13.28万元

【正确答案】 B

【答案解析】 抵消多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

2、2012年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，2012年末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至2013年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元;不考虑其他因素，则2013年期末存货中包含的未实现内部销售损益是：

A、80万元

B、120万元

C、200万元

D、230万元

【正确答案】 A

【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)=80(万元)

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

3、某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是：

A、20万元

B、30万元

C、70万元

D、90万元

【正确答案】 C

【答案解析】 年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消，借：应付账款70;贷：应收账款70。

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

4、同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：

A、借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目

B、借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目

C、借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目

D、借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目

【正确答案】 C

【答案解析】 同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。参考教材P367。

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

5、下列关于企业合并的说法正确的是：

A、企业合并，要将企业集团成员之间发生的债权债务进行抵消，此时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

B、非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的公允价值

C、非同一控制下企业合并，在母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有子公司可辨认净资产公允价值的差额，应以“商誉”项目在合并资产负债表中列示

D、内部购入的存货全部未对外出售时，借记“营业收入”， 贷记“营业成本”

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，企业合并，要将企业集团成员之间发生的债券债务进行抵消，借记“应付票据”、“应付账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”等项目;选项B，非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的账面价值;选项D，内部购入的存货全部未对外出售时：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

6、下列情况，不应纳入合并范围的是：

A、根据章程和协议有权决定被投资单位的财务和经营政策

B、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的`多数成员

C、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

D、已宣告清理整顿的子公司

【正确答案】 D

【答案解析】 已宣告清理整顿的子公司不纳入合并范围。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

7、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照(  )的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照(  )的会计政策另行编制财务报告。

A、母公司、子公司

B、母公司、母公司

C、子公司、母公司

D、子公司、子公司

【正确答案】 B

【答案解析】 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报告。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账准备的影响是：

A、管理费用-10000元

B、未分配利润――年初-12500，资产减值损失-2500元

C、未分配利润――年初+10000，资产减值损失-2500元

D、未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元

【正确答案】 D

【答案解析】 编制的抵消分录为：

借：应收账款――坏账准备12500(250万×5‰)

贷：未分配利润――年初12500

借：资产减值损失2500(50万×5‰)

贷：应收账款――坏账准备2500

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、将内部交易形成的固定资产中包含的当期未实现内部销售利润抵消时，应当：

A、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产-原价”项目

B、借记净利润项目，贷记“固定资产-原价”项目

C、借记营业利润项目，贷记“固定资产-原价”项目

D、借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目

E、借记“主营业务收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目

【正确答案】 AD

【答案解析】 内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。选项AD是针对前两种情形的抵消处理。

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

2、合并财务报表至少应当包括的部分有：

A、合并资产负债表

B、合并利润表

C、合并现金流量表

D、所有者权益变动表

E、附注

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D应为合并所有者权益变动表。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

报表审计（11）

初级审计师《合并财务报表》章节练习题及答案

1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当( )。

A.借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”

B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”

C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”

D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”

【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是

A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”

B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”，贷记“存货”

D.借记“管理费用”，贷记“存货”

【答案】B应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。

3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是( )万元。

A.1.5

B.9

C.6

D.2.25

【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。

4.本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未分配利润的金额为( )万元。

A.180

B.60

C.50

D.120

【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”120万元，贷记“未分配利润——年初”120万元。

5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是( )。

A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。

D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。

【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

二、多项选择题

1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有( )。

A.规模很小的子公司

B.已宣告被清理整顿的原子公司

C.已宣告破产的.原子公司

D.合营企业

E.联营企业

【答案】BCDE凡是子公司都应该纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。

2.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有( )。

A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响

E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业

【答案】ABCE应该全部纳入合并范围。

3.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有( )。

A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销

B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销

C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销

D.内部固定资产交易后多计提折旧的抵销

E.内部期初应收账款计提的坏账准备抵销

【答案】ACDE内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

所以B选项不对。

4.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当( )。

A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目

B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目

E.借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目

【答案】ADE内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。

5.甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。

A.借：应收账款——坏账准备 1

B.借：应付账款 600

贷：资产减值损失 1 贷：应收账款 600

C.借：资产减值损失 1

D.借：应收账款——坏账准备 5

贷：应收账款——坏账准备 1 贷：未分配利润——年初 5

E.借：应收账款 6

贷：应付账款 6

【答案】ABD应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。

报表审计（12）

合并会计报表审计的特殊考虑论文

一、问题的提出

所谓合并会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。随着我国市场经济的发展，企业规模越来越大，走集团化发展道路的越来越多。依据我国相关法律、法规的规定，许多集团公司应该编制合并会计报表。因而，在注册会计师面前就存在一个问题——如何进行合并会计报表审计。从近年合并会计报表审计来看，在规范其审计程序与方法等方面还存在着诸多难点，并且有部分会计师事务所和注册会计师对此问题还认识不足。从某种程度上讲，我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段。因此，本文拟结合《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》，就合并会计报表审计的基本操作思路作以探讨，以飨同仁。

二、合并会计报表审计的基本操作思路

注册会计师在执行合并会计报表审计时，可以参照个别会计报表审计的基本程序，在遵循独立审计准则的同时，应分别在审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段对合并会计报表审计有所特殊考虑，现简述如下：

（－）制定审计计划时的特殊考虑

1．注册会计师在制定审计计划时，应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查，与客户进行沟通。其主要包括：合并会计报表的编制范围；集团内公司间的股权关系；集团内公司交易的频率、性质及规模；母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策；母公司和子公司适用的相关财务会计法规；子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策；其他重要事项。这里所讲合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系，尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在，编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会影响合并抵销分录的调整。另外，在编制合并会计报表时，母公司应统一母、子公司会计政策。如果母、子公司相关政策不一致时，母公司应对子公司政策作相应合理的调整，以利于合并会计报表的编制。

2．注册会计师在制定审计计划

时，应重点考虑：审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、对木同子公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。

注册会计师在确立合并会计报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师工作，合理确定对不同子公司的审计策略。

注册会计师应当根据合并会计报表的编制政策，母公司和子公司所采用的会计政策，合并范围的变动情况，母公司和子公司的内部控制，集团内公司之间交易频率、性质、规模等事项的实际发生情况等合理确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域。

注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应合理地进行专业判断，并重点考虑以下因素：

其一，母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及错报、漏报的可能性；其二，母公司和子公司的营业收

入、净利润、资产总额和净资产在企业集团中所占的比重。

（二）实施审计程序时的特殊考虑

注册会计师在实施合并会计报表审计程序时，应当根据独立审计准则的要求，审查合并会计报表的合并范围是否符合有关规定，并在审计合并范围内的母公司和子公司个别会计报表基础上，对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计。在审计策略上可以结合采用分析性复核的方法进行。

另外，注册会计师应当对被审计单位合并范围的披露情况进行审计，内容包括纳入合并范围的子公司和未纳入合并范围的子公司的相关信息披露，以及合并范围的变动及其影响是否适当地披露。除了对信息披露进行审计外，注册会计师还应关注编制合并会计报表时母、子公司的会计报表决算口、会计期间和会计政策的一致性以及母公司对子公司长期股权投资核算方法等。

当然，注册会计师在对上述问题实施审计程序同时，还应考虑到集团内公司之间的重大交易和未实现损益的抵销情况及其影响是否消除、合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益披露情况、子公司利润分配对合并损益的影响，以及对合并会计报表产生影响的其他重大问题的披露，应当采用适当的审计程序对上述问题进行审计。

（三）编制审计报告时的特殊考虑

注册会计师应当在审计报告的范围段明确指出所审计会计报表为合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。另外，注册会计师还应当特别关注母公司及重要子公司审计意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响，合并会计报表审计范围是否受到限制，是否存在未抵销的集团内公司之间重大交易，是否存在未抵销的`集团内公司之间的重大债权和债务，是否存在未予适当披露的事项，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。此外，如果在合并会计报表审计中利用其他注册会计师工作，注册会计师应当按照独立审计准则的相关要求编制和出具审计报告。

三、注册会计师进行合并会计报表审计应注意的问题

由于合并会计报表审计过程较为复杂，因而注册会计师在审计时应注意以下几个方面的问题：

（－）为了降低合并会计报表审计成本，提高审计效率，注册会计师应当利用分析性复核程序，但在获取审计证据时不能完全依赖分析程序。

（二）由于合并会计报表编制在我国还处在一个探索阶段，注册会计师在审计时应当注意被审计单位关于合并会计报表编制的假设，譬如：不考虑外币报表折算的影响假设；母公司的长期股权核算采用完全权益法或不完全权益法核算的假设；公司间交易不考虑其交易顺序且未实现利润为正数，且全部由多数股东承担的假设；不冲回子公司的利润等假设。不同的编制前提，对合并会计报表信息将产生重大影响，注册会计师应充分关注。

（三）注册会计师在关注上述假设基础上还应注意合并会计报表一些基本勾稽关系是否存在，具体包括如下：其一，少数股东权益应当等于子公司所有者权益与少数股东持股比例的乘积；其二，少数股东损益应当等于子公司净利润与少数股东持股比例的乘积；其三，合并后的所有者权益应当与母公司所有者权益相等；其四，合并后长期股权投资应当等于母、子公司长期股权投资之和与纳人合并范围相互投资之和的两者差额；其五，合并后未分配利润应当小于或等于母公司末分配利润；其六，合并价差应当等于母。子公司长期股权投资金额与未纳入合并范围的子公司股数金额之差额；其七，合并投资收益应当等于母、子公司投资收益与母公司按权益法确认的对子公司（或子公司对孙公司及子公司相互之间）的投资收益之差额；其八，合并实收资本与合并资本公积之和应当等于母公司的实收资本与母公司资本公积之和。如果上述的勾稽关系不存在，说明被审计单位合并会计报表在编制过程中可能存在某些方面失误，甚至是错误操作，使会计报表信息披露出现错误，注册会计师应当充分关注。