要了解小规模纳税人的所得税计算问题，首先必须弄清楚我国现
行增值税税收政策的有关规定：
第一，增值税属于价外税，无论是一般纳税人还是小规模纳税
人，其营业收入均是不含增值税的。企业在销售商品或产品时，按照
应当收取的金额进行价税分流，一部分确认收入，另一部分确认应缴
增值税，而不通过“营业税金及附加”科目核算。
企业应纳的增值税
在计算所得税时不得扣除。
第二，小规模纳税人应纳的增值税按简易办法计算，即用不含税
收入直接乘以税法规定的征收率，并且不得抵扣任何进项税额。小规
模纳税人购进货物所支付的增值税应计入存货的成本处理。因此，小
规模纳税人的营业成本实际上是包含增值税的，这部分增值税在扣除
成本时得到扣除。
而一般纳税人的进项税额是允许抵扣的，其存货的
成本中不包含增值税，在计算所得税时不能扣除。
第三，允许扣除的税金及附加是指城市维护建设税和教育费附
加，如果生产的产品是应税消费品，其应纳的消费税也通过“税金及
附加”科目核算，在计算所得税时允许扣除。
举例说明：某小规模纳税人商业企业２００２年４月份外购商品
支付价款８００００元，本月份上述商品全部对外销售，取得含税销
售收入１０４０００元（增值税征收率为４％，城市维护建设税税率
为７％，教育费附加征收率为３％），有关账务处理如下：
（１）外购商品
借：库存商品 ８００００
贷：银行存款 ８００００
（２）对外销售
借：应收账款 １０４０００
贷：主营业务收入
１０００００
应交税金——应交增值税 ４０００
（３）结转成本
借：主营业务成本
８００００
贷：库存商品
８００００
（４）计算税金及附加
借：营业税金及附加
４００
贷：应交税金——应交城市维护建设税 ２８０
其他应交款——应交教育费附加 １２０
若不考虑期间费用及其他因素，本月份应纳税所得额＝主营营业
收入－主营业务成本－税金及附加＝１０００００－８００００－４００＝１９６００（元）。
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全部
