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一下只是其中一篇
对内、外资企业所得 “两 台一’’的看法
黑龙江张劲松
长期以来，我国内 外资企4k执行的是
两套不同的企业所得税制。现行国内企业所
得税是从1994年1月1曰手F始施行的《中
华人民共和同企业所得税暂行条例》．而外
资企业实行的是1991年形成的《外商投资
企业和外国企业所得税法》=
我国对内、外贷企业所得税政策的不
同，是在改革开放之韧为吸引外资给外资盎=
业适当的优惠．是合理的 但两套税制、两套
税法违反同民待遇原则，不符合世界贸易组
织规则和国际通行做法，不利于企业公平竞
争 也严重影响内资企业和民族 业的生存
和发展。
  
首先．随着我国社会主义市场经济体制
的逐步成熟，市场经济公平竞争的要求，现行
“两法 存在的这种不公正、不平等税收政策
和法律法规必须改变；其次，在我国加人
wrc,的后过渡期，按照国民待遇原则、最惠
国待遇原则、透明度原则、统一性原则的要
求，必须改变现存的非国民待遇和不统一、
不透明的税收法状况；再次，一些不公平、不
平衡的税收制度和立法形态给税收实体法
和司法实践适用法律中带来 少矛盾和问
题一
随着中国经济的发展．围企和民企的发
展，如果继续坚持当前的内外企所得税政策
和对外商的税收优；鼠政策．就会造成内资企
业受到税收歧规，从而把国企与民企放在了
一个不利的竞争地位卜=实施内外资企业所
得税“两税台一”，已经势在必行。
  
一
、统一宴行法人所得税■ ．基车工资
实行税蘸据实扣■ ．不再实行计税工瓷曲做
法
新的所得税应是法人所得税。对具有法
人资格的企业征收法人所得税，对不具有法
人资格的个人独资企业和合伙企业征收个
人所得税 实行法人所得税制的好处在于．
便于纳税人及其纳税义务的认定，町以使所
得税覆盖余社会的经济活动
企业所得税纳税人的确定'按照现有的
规定并结合国际通行的做法，在我国行使税
收管辖权时仍然应当采用“注册”地和“住
所”地两条标准 即“登记注册”地在中国境内
的企业法人 为中国居民企业法人； 住所”在
中国境内的企业法人，为中国居民企业法
-50 职业技术■—墨四囝■Ⅱ
人；否则为中国非居民企业法人 沿用居民
企业和非居民企业的概念，既符合国际惯例
的通行做法卜一个国家的居民取得的境内、
境外所得，都在本国负有纳税义务，并且是全
面纳税义务；非居民只就来源于该国境内的
所得纳税，是有限纳税义务 又准确又便于操
作 合乎规范地行使国家税收管辖权．也是
对我国主收行使的具体化。
  
现行内资企业所得税是按照独立核算
企业界定纳税^ 内资企业职工工资发放实
行计税工资政策，纳税人支付的1 资按照计
税工资标准扣除，只要职工的j：资超过一定
标准，企业就需要缴税 这一点对内资企业
很不利．而对外资企业，m 按工资实际发生
额在企业所得税前列支．外商投资企业工资
可在成本列支．不存在计税 l：资。
  
两法合井后就可以取消计税J 资的做
法． 资全部在成本列支，并提高折旧率、捐
赠和广告的列支．向国际惯例靠拢，这些有
利于内资企业积极引进人才和加快企业技
术研发。
二、统一税基、税率．宴行蛾一的企业所
■税税率
市场经济强调公平竞争．应当对所有企
业一视同仁 因此 要统一税率、税基和执行
力度．要建立一个公平、有效的税收体系 在
考虑内资企业现行税负和世界范围内所得
税发展趋势的情况下．对目前众多的所得税
税率进行简化Ⅱ l并，统一实行一个中等较低
的比例税率。
  
目前．中国针对外商投资企业和内资企
业分别实行两套税制，这种做法，即便在全
球也极为鲜觅 尽管我国名义企业所得税税
率为33％，但实际1．外资企业在中国的平
均税负只有11％ ，在低税率基础卜还有“两
免三减半 性开始获利年度起．第一、二年免
税．第三至五年碱半征收1和行业特殊减半
优惠等。
  而中国一般内资企业的平均税负达
到22％ ．国有大中型企业的税负更高达
30％，由于税收返还的力度很大，一些内资
企业的实际税负并非33％，而是20％左右，
甚至更低 统一税率，范围应在25—28％之
间，该税率和国际七和周边国家的平均水平
相比，属中等偏低
三、统一税收优童
现行税收优惠政策并没有对资本密集
型和技术密集型产业产生引力作用，总体上
是区域性税收优惠为主 这不仅导致了内外
资企业的不平等竞争．也加剧了区域间经济
发展的不平衡
对外资企业的税收优惠政策使我国内
外资企业的税率优惠相差较大，每年的税收
总量流失不少．更造成了市场竞争的不公与
无序．内资企业施展拳脚的空间被人为缩
减．还带来“暇外资”(指国内一些企业通过
在国外买壳、注册等方式以外资身份回国投
资)等投机现象。
  同时，还人为地增加了人民
币升值的压力。这不但与市场经济相背离，
也对人才流动、技术创新、经济安全造成影
响。
以区域性优惠为主的所得税优惠政策．
加剧了区域间经济发展的不平衡．并且不利
于建设党的十六大提出的创新型国家
进一步调整税收忧惠：今后税收优惠要
更多地由直接优惠转向间接优惠，由过去的
区域优惠为主转为产业优惠为主，使税收政
策更加体现产业政策要求。
  统一税收优惠政
策，将税收优惠纳入预算控制，实行税式支
出。
推行 两税台一 只是取消外资超国民
待遇的第一步．不是全部。两税合并之后，能
对“假外资 有一定抑制作用．但还需要其他
措施配套。
“两税合一”已不仅是公平竞争的需要，
更是市场的实际诉求：从总体来看，我国目
前已经走出 资金短缺”的困境。
  在这种情况
下．对于外资．似乎也不能再抱以“米者不
拒”态度．而应该从“引资”走向“选资”。从目
前外商投资的产业选择来看．仅有3O％左右
的外资是投向高新技术产业．绝大部分都是
投向一股制造业，包括一些高耗能、高污染
行业 这未尝不是我们长期以来对招商引资
特别是引进外资过于依鞍的结果。
  如果说，
改革开放初期．我们还只能依靠较低的政策
门槛来吸引外资，那么经过20多年发展．我
们已经完全具备在更高层次上吸收利用外
资的能力．这也是着力构建创新型国家进程
中所必须走的一条道路。
(作者单位：黑龙江省对外贸易学校)。