一)间接法的思路 现金流量表准则及指南规定,企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。也就是将权责发生制原则确定的净利润调整为现金流量,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。这些调节项目主要包括经营性非现金费用、非经营活动损益和不涉及损益的其他经营活动等三类。
(二)部分相关项目的编制 1。经营性非现金费用 经营性非现金费用,包括资产减值准备,固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,无形资产摊销和长期待摊费用摊销等,递延所得税资产减少、递延所得税负债增加。 资产减值准备包括在利润表中,属于利润的减除项目,但没有发生现金流出。
所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要加回。 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,无形资产摊销和长期待摊费用摊销等,计入管理费用或销售费用中的部分,作为期间费用在计算净利润时从中扣除,但没有发生现金流出,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以加回。
计入制造费用中的已经变现的部分,在计算净利润时通过销售成本予以扣除,但没有发生现金流出,也需要予以加回。计入制造费用中的没有变现的部分,既不涉及现金收支,也不影响企业当期净利润,由于实务中无法分清(也没有必要分清)计入存货和销售成本的金额而难以确定其对利润产生的影响,因此在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以加回。
如,假定某企业期初无存货。本年计提折旧费20万元,其中管理费用10万元,销售费用8万元,制造费用2万元;本期完工产品成本30万元,期末在产品成本5万元,主营业务成本20万元。 现金流量补充资料可如下填写: 固定资产折旧等20万元(其中包括变现的部分,也包括没有变现的部分)存货减少15万元(30-20+5=15) 递延所得税资产和递延所得税负债的变动,直接影响计入所得税费用的金额,其变动并没有发生现金流出,但在计算净利润时已经扣除或加回,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回或扣除。
2。非经营活动损益 非经营活动损益,包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值变动损失、投资损失、财务费用等项目。其中,财务费用中非经营活动部分,不属于经营活动产生的损益,所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以剔除。
其他项目,均属于投资活动产生的损益,不属于经营活动产生的损益,所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,也需要予以剔除。 3。不涉及损益的其他经营活动 不涉及损益的其他经营活动,包括经营性应收项目的减少、存货的减少、经营性应付项目的增加。
经营性应收项目,包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分,以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额与期初余额若存在差额,则说明本期收回的现金与利润表中所确认的销售收入(或销售成本)存在差异,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要进行调整。
经营性应付项目,包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分,以及应付的增值税进项税额等。应付票据、应付账款、应付的增值税进项税额、预收账款等经营性应付项目期末余额与期初余额若存在差额,则说明本期支付现金与购入的存货、利润表中所确认的销售成本(销售收入)存在差异,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要进行相应调整。
应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分等经营性应付项目期末余额与期初余额存在差额,则说明本期支付的工资、税费、利息及其他现金与计入利润中的工资、税费、利息及其他费用存在差异,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要进行相应调整。
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