全部答案

2017-05-01 21:20:02

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  　　在不考虑存货因素时，增值税税负的计算比较简单：
  　　增值税税负率=实际上缴的增值税/营业收入*100%
  　　通过各期税负率的变动，大致上可以了解到企业是否正常纳税；但由于这种税负率没有考虑到存货变动，不能准确的反映真实的税负情况。
    例如，某企业投入100万元原料，期末全部转为成品，成本为125万元（其中材料成本100万元，人工10万元，制造费用15万元。为分析起见，假设制造费用中没有可供抵扣的进项，没有期间费用和利润）。企业当年销售100万元，存货25万元，由于进项等于销项，增值税为零，税负率也为零。
    按会计“期间匹配”的原则，将存货计入分析，税额为4。25万元（25万元*17%），税负率就成了3。4%（4。25/125），可见存货对税负的影响是很大的。在具体分析时，要考虑以下三种情况：
  　　一、当年投产的新建企业。新建企业期初存货=0，期末存货≧0
  　　增值税额=销项税额+存货应计税额—进项税额
  　　增值税税负率=｛增值税额/（营业收入+存货成本）｝*100%
  　　由于存货税额计入了销项，所以存货成本应视同收入（很重要）
  　　二、续经营的企业：
  　　1、期末存货﹥期初存货：
  　　增值税额=销项税额+（期末存货—期初存货）*17%—进项税额
  　　增值税税负率=｛增值税额/（营业收入+期末存货成本—期初存货成本）｝*100%
  　　由于期初存货已在上个期末计税，本期只对增加的存货计税
  　　2、期末存货﹤期初存货：
  　　增值税额=销项税额—｛进项税额+（期初存货—期末存货）*17%｝
  　　增值税税负率=｛增值税额/（营业收入+期末存货成本—期初存货成本）｝*100%
  　　这种情况表示，本期销售了已计税的期初存货，由于销项税额不能调减，从进项税额调增，以避免重复计税
  　　三、由于进项税额可以延期确认，所以在分析时，应将“待抵扣的进项税额”并入进项税额计算。
    以上内容云南爱尔信会计培训介绍。

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  M***

  2017-05-01 21:20:02

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