(1)借款范围。 《企业会计准则第17号——借款费用》（财会〔2006〕3号） 第4条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成 本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 《企业所得税法实施条例》第37条规定，企业在生产经营活 动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上 的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产 购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计 入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 两者的主要区别在于：企业会计准则规定的资本化利息的范 围指购建固定资产、投资性房地产、无形资产和存货等，而《企 业所得税法》规定的范围包括购建固定资产、无形资产和12个 月以上的存货。
(2)资本化时间。 《企业会计准则第17号——借款费用》第5条规定，借款费 用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发 生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支 付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始。
第13条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： ① 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生 产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 ② 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合 同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、 合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者 销售。
③ 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支 出金额很少或者几乎不再发生。 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行 的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运 行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经 达到预定可使用或者可销售状态。
《企业会计准则第17号——借款费用》第12条规定，购建 或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
税法对此无明确规定，暂按会计规定处理。 (1) 利息计算。 《企业会计准则第17号——借款费用》第6条规定，在资本 化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资 本化金额，应当按照下列规定确定： ①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的借款资金存入银行取得的利息收人或进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专 门借入的款项。 ②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款 的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率 计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止 资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 《企业所得税法实施条例》第38条规定，企业在生产经营活 动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业 借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融 企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分。
《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第1条 规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支 出，不超过以下规定比例和《企业所得税法》及其实施条例有 关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以 后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知 第2条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例 为：①金融企业为5:1;②其他企业为2:1。 因此，会计和税法规定计算的资本化利息方法和金额是不一 样的。 (2) 时间性差异。 由于《企业所得税法》与企业会计准则对资本化利息的本 金、时间上规定的差异产生了资本化利息差额，同时也产生了应 纳税时间性差异或可抵减时间性差异，涉及的账务处理比较复 杂，企业可结合实际情况按相关规定进行处理。
答：(1)2007年专门借款利息资本化金额=4000*7％-1000 *0．5％*6=250万元。 2008年专门借款利息资本化金额=4000 * 7％*180／3...详情>>
