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2017-07-10 07:48:57

•   委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）： 　　 
  　　1、发出材料委托他人加工时 
  　　借：委托加工材料 
  　　　　贷：原材料 　　 
  　　2、支付加工费时 
  　　借：委托加工材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 
  　　 贷：银行存款 　 
  　　3、支付代扣代缴消费税时 
  　　借：委托加工材料 
  　　　　贷：银行存款 　 
  　　4、委托加工材料收回入库时 
  　　借：原材料 
  　　　　贷：委托加工材料 　 
  　　5、委托加工产品直接销售时 　 
  　　借：应收帐款 
  　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税金）　　 产品销售收入 　 
  　　委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。
     
  　　6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时 　 
  　　a。销售时 　　 
  　　借：应收帐款 
  　　　　贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 
  　　b。计算应交消费税 
  　　借：产品销售税金及附加 
  　　　　贷：应交税金——应交消费税 　 
  　　例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25％。
     　 
  　　A厂（委托方）帐务处理如下 　 
  　　1、发出材料80万元 
  　　借：委托加工材料 800000 
  　　　　贷：原材料 800000 
  　　2、支付加工费20万元 　 
  　　借：委托加工材料 200000 
  　　 应交税金——应交增值税（进项税额） 34000 　 
  　　 贷：银行存款 234000 　 
  　　3、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33。
    33万元 　 
  　　借：委托加工材料 333300 
  　　　　贷：银行存款 333300 （备注：入委托加工物资的成本） 
  　　4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=80＋20＋33。33=133。33万元 　 
  　　借：产成品或原材料 1333300 
  　　　　贷：委托加工材料 1333300 　　 
  　　5、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下 　 
  　　借：银行存款 1755000 　　 
  　　　　贷：产品销售收入 1500000 
  　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 255000 　 
  　　6、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出售，取得收入80万元（不含税）处理如下： 　 
  　　a、取得收入时 　　 
  　　借：银行存款 936000 　 
  　　　　贷：产品销售收入 800000 
  　　　　　应交税金——应交增值税（销项税金） 136000 
  　　b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133。
    33×50％×25％=3。33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下 　 
  　　借：产品销售税金及附加 33300 
  　　　　贷：应交税金—应交消费税 33300。

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  万***

  2017-07-10 07:48:57

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