会计核算制度（1）

一、序言

会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。中国的工业企业会计核算制度具有代表性、系统性及史料的完整性，为了达到理论分析上的专一性与深刻性，笔者进一步把分析对象具体化，即只限于工业企业范畴内会计核算制度的剖析。众所周知，会计是一门社会学科并同时具有鲜明的技术特征。因此，我们对会计核算制度的研究也就不能脱离一定时期的社会经济、政治、法律、文化意识等环境因素。在这里，笔者的主要思路是把会计核算制度置于同时期社会政治、经济的制度约束空间加以考虑，根据环境演进对会计核算制度的影响来把握会计核算制度的变迁规律以及不同时段下的特点。

二、分析框架的构建

第一，关于环境演变分析框架。环境包括的因素比较多，比如政治环境、经济环境、文化意识形态环境等。为了便于分析，我们界定的环境包括三个方面：（1）政府政策。主要指国家在一定时期以文字形式发布的国家当前的主要经济和政治方面的政策和方针。（2）经济制度。依据经济制度的客观存在，经济制度可分为三个层次：第一层次是某一社会形态的基本经济制度。以所有制为特征的这种基本经济制度决定了一种社会形态与另一种社会形态的本质区别，例如，社会主义所有制与资本主义所有制的区别。第二层次常被称为经济体制，涉及社会生产过程中的资源配置及经济运行与经济管理手段等的具体机理，如市场经济体制与计划经济体制。第三层次是微观形态下的企业制度。（3）示范效应。这是在更大范围的环境之中考虑，对一种成功做法的借鉴、引进或移植。

第二，关于会计核算制度类型的分析框架。会计核算制度的类型可通过以下几类因素标示，即有关会计核算观念的设定、报表体系的设定、国家与企业分配关系的制度设定、企业资金管理的制度设定、成本核算的制度设定等。文中把由于这些典型因素的不同而区别开的不同制度称为不同的制度类型或制度特点。实际上，不同的制度类型和特点就是制度变迁的结果。

通过以上的阐述，笔者的行文思路是这样的：通过对环境变动的分析（根据制度经济学理论，环境的变动将会导致环境与制度之间的不均衡，并衍生出新的制度），来归纳出在不同时期会计核算制度的主要特征。

三、中国会计核算制度的初创期（1949―1952年）

（一）环境分析

（1）从政府政策着，由于中国的全境尚未全部被共产党政权所统治，政府的政策主要是力争在全国陆地彻底战胜国民党的军队，并力争在朝鲜战场上取得胜利，因此，它必须动员全国的力量为军事机器服务，同时为未来大规模的经济建设打基础，这就要求首先发展重工业。因此新中国第一个统一核算制度是1950年7月1日试行的《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》。

（2）从经济制度看，在所有制方面，这个时期是以新民主主义经济理论和《共同纲领》为经济政策的依据，对旧政府遗留下来的官僚资本实行了没收充公制度，并借此建立起来了初步的`公有制体系。在经济体制方面，50年代初期，政务院发布了统一国家财政经济工作的决定；其基本内容是统一财政收支，重点是统一收入。伴随着财经工作统一的步伐，就奠定了以集中统一为基础的财经管理体制的雏形。在企业制度方面，国营工业企业的生产基本被纳入计划范围，国家对国营企业实行计划管理。由于加工、订货、统购、包销的实施，大部分私营工业的生产被间接纳入了计划轨道，纳入了计划轨道的私营工业企业的产值占私营工业总产值的比重，1950年为29％，1951年达43％，1952年则上升到56％。这样看来，国营企业作为国家计划的执行者，已成为计划部门的附属物，而对于私营企业来说，加工、订货等国家资本主义的初级形式的实施也限制了它们的发展。这种环境要求对国营企业必须制定全国统一的会计

会计核算制度（2）

会计核算管理制度

一。会计年度采用历年制，自公历每年1 月1 日起到12 月31 日止为一个会计年度。

二。采取借贷记账法记账，采用权责发生制。

三。记账用的货币单位为本位币，凭证、账簿、报表均用法定文字书写。

四。会计科目： 根据国家行业管理部门及行业协会制订的 “企业会计制度” (财政部发布的房地产开 发企业会计制度) ，结合公司实际情况而制订的会计制度中所订的会计科目。

五. 财会人员离职时，必须办清交接手续，并注明交接日期，由主管人员监交，并 由交接双方签章，未按规定办清交接手续的财务人员不得离职。

六. 会计报表： 根据“房地产开发企业会计制度”及集团董事会规定的会计报表格式和填报时间、 份数执行。 会计报表每月由主管会计编制并上报一次，会计报表报出须经财务部经理、财务总 经理审核盖章后上报总经理，并报送有关部门。

七.

1. 会计凭证： 使用自制原始凭证和外来原始凭证两种;

2. 财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证 编制记账凭证，会计、出纳记账，都必须在记账凭证上签字;

3. 公司统一使用借贷复式记账;

4. 会计凭证保管期为 15 年，保管期满需要销毁时，须开列清单，经领导审查，报 上级主管部门批准后方可销毁。

八.

1. 其他： 一切会计凭证、账簿、报表等各种会计记录，都必须根据实际发生的'经济业务 进行登记，做到手续齐备，摘要简明，内容完整，准确及时。有关会计处理方 法，前后其必须一致，不得任意改变;

2. 公司的各项财产，应该实际成本核算，不论市价是否变动，一般不调整账面价值;

3. 划清资本支出与收益支出的界限，不能相互混淆;

4.建立内容稽核制度，对款项的收付，债权债务的发生与清算各项经济业务，都要有明确的经济责任，有合法的凭证，并经授权人员审核签证;

5. 会计核算，根据房地产开发企业具体情况，主要项目为：货币资产及往来款项、 存货、固定资产、开发成本及间接费用、营业收入和利润以及投入资本的核算。

九.

1. 会计凭证、账簿设置与使用的会计科目： 原始凭证的制定、填写、取得，都按有关基本要求执行，记账凭证包括收款凭 证和付款凭证，也要按基本要求填写及签证，据以记账并归档保管好;

2. 对外开出的凭证，要妥善保管好存根，备查;

3. 尚未使用的重要空白凭证(支票簿、现金收据等)要妥善保管，严格领用责任;

4. 对于手工记录的错账凭证，可采用划线法或另制凭证更正，对于电脑记录的错账，要另行填制记账凭证更正。

5. 账簿设置：

现金及银行日记账(订本式及电脑账)

外币及银行日记账(订本式及电脑账)

各类明细分类账(包括多栏明细账)

总分类账

6. 对于会计凭证、会计账簿和会计报表、会计师查账报告等必须按有关规定妥善保存或销毁.

会计核算制度（3）

华电福新能源股份有限公司

日常会计核算制度

目 录

第一章 总 则 ..................................... 3

第二章 凭证编制规范 .............................. 3

第三章 核算审核与监督 ............................ 6

第四章 期末结账管理 .............................. 9

第五章 往来结算管理 ............................. 11

第六章 附则 ..................................... 13

第一章 总 则

第一条 为规范华电福新能源股份有限公司（以下简称“公司”）日常财务核算管理，保证公司会计信息的正确性、完整性、规范性、及时性、有用性，提高会计核算工作效率和效果，特制定本制度。

第二条 本制度适用于公司各部门、控股子公司(以下简称“各所属单位”)。公司各所属单位财务负责人负责日常核算工作的管理，并对会计信息核算结果负责。

第三条 公司核算工作按照主要依据中国《企业会计准则》以及《中国华电集团公司会计核算办法》进行，本制度主要用于规定日常核算规范方面的要求,和《国际财务报告准则》的差异由《财务会计报告制度》规范。

第四条 核算人员必须严格遵守各项财经纪律，按照公司制定的各项制度和规定的程序进行核算工作，必须保证原始凭证合法、完整，保证证证相符、账证相符、账账相符、账表相符。

第二章 凭证编制规范

第五条 核算人员在进行核算时应对原始凭证的合法性、完整性、有效性进行审核。对于不合法的票据，财务

人员应予以拒绝接收，核算人员不得进行会计复核工作，并有责任按其对公司造成的损失程度向公司领导提出处理意见。其中：

1、往来款核算的原始凭证包括：借款单、银行往来单据、收入确认单据等；

2、存货核算的原始凭证包括：购进或销售发票、运单、出入库单、质检单、合同或协议等；

3、固定资产、在建工程核算的原始凭证包括：可行性分析报告及批示、购进发票、银行付款凭证、运单及报关单、验收单、合同或协议、竣工报告等；

4、对外投资核算的原始凭证包括：可行性分析报告及批示、合同或协议、银行付款凭证、被投资单位营业执照及章程等；

5、销售收入核算的原始凭证包括：售电合同或协议、销售发票、银行收款凭证等；

6、费用核算的原始凭证包括：报销审批单、费用原始发票、银行付款凭证、合同或协议等；

第六条 记账凭证的基本要求：

1、记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期、经济业务摘要（摘要必须简明扼要地表明经济事项的主要内容）、对方科目；金额、所附原始凭证张数；填制凭证人员、复核人员、记账人员签名或者盖章。

2、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

3、所有记账凭证必须附原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证原件附在第一张记账凭证后面，并在其他记账凭证上附原始凭证复印件并注明相关记账凭证的日期及凭证号。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容和费用分摊情况等。

对于错账冲正、结转损益等没有原始单据的记账凭证，需由核算人员自行填制原始凭证或编写调整说明，不得不附原始凭证。

4、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证发现填写等错误时，使用同方向红、兰字冲正。所有冲正调账凭证，必须经报表会计审查签章后办理。

5、手工填制记账凭证，字迹必须清晰、工整。对于机制凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误，打印出的机制记账凭证必须要有制单人员、记账人员、复核人员姓名。

6、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开

出单位盖有公章的证明，并注明原凭证的账号、金额和内容等（或由原出票单位在留存联的复印件上加盖鲜章），由财务经理批准后才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明

第一文库网 的，由当事人写出详细情况，并经证明人、主管副总经理、总会计师批准后，代作原始凭证。

7、其他财务人员持有的原始凭证需在获取后五日内及时传递给核算人员并及时进行账务处理，不得积压。

8、对于当日填制的机制凭证与原始凭证粘贴在一起后暂以活页夹装订,至月末结账完毕后全部装订成册。

机制总账、明细账和报表于每年年终审计并调账完毕后打印装订成册。

第三章 核算审核与监督

第七条职责分工的控制：

（一）所有记账凭证必须经审核才可入账，记账凭证的编制与审核不能为同一人；审核人员应以原始凭证为依据，对经济事项的真实性、合法性、合规性及会计核算的准确性进行审核，审核后通过财务软件在会计凭证上生成审核标记；

（二）出纳人员不得兼任稽核和收入、支出、费用、债权债务账目的凭证的编制工作。

（三）公司本部财务部会计负责编制会计凭证，报表会计审核无误后签章确认，并在财务软件中执行“审核”和“记账”操作。

第八条只有经“审核”完成的凭证才能进行“记账”，系统自动过账至明细账及总账的相应科目；报表会计每月对总账、明细账进行核对及分析性复核，发现差异及异常的，责成财务会计及时查找原因并更正；财务部会计在系统中执行结账操作后，系统自动将总账和明细账核对后结账，如发现不一致，将显示报警信息。财务部会计应及时查找原因，属会计差错的，经财务部经理批准后及时更正。

第九条对会计科目表的定期或不定期的审阅、更新：新能源及所属各单位均遵照《中国华电集团公司会计核算办法》中规定的会计科目体系表在财务软件中设臵会计科目。对于华能集团已经统一设臵的明细科目，公司对同级明细科目的增设必须经华能集团批准,对于华电集团未统一设臵的明细科目，公司结合自身实际情况和管理需要，统一设臵公司本部和所属各单位的下一级明细科目。报表会计负责每年末对会计科目进行审阅。财务经理对新增明细科目进行独立复核, 会计科目审阅后，报表会计和经理在会计科目表上签字确认。系统管理员在财务主任审批后在财务系统中进行会计科目变更的权限相应设臵。

对于公司未统一设臵的明细科目，所属各单位可根据自身实际情况和管理需要，自行设臵下一级明细科目。此外，所属各单位可根据自身的管理需求，提出会计科目表的修订意见，经本单位财务负责人审批后，上报公司本部报表会计和财务部主任审批。

第十条 采用财务软件记账的，在设臵操作员权限时，需按职责分离的原则进行设臵。软件的系统管理员由报表会计担任, 并负责公司及所属各单位操作员权限的设臵，但操作员权限的设臵及变更需财务经理审批后才可进行, 所属各单位用友系统操作员权限的设臵及变更需上报公司财务部审批后方可进行。

第十一条 报表会计对财务软件的.用户权限列表每半年审阅一次。若增加财务人员或根据职责分工调整，需增加用户或权限的，经财务部主任批准后，系统管理员更新财务人员权限,双方在用友系统权限列表上签字确认。

第十二条 财务主任对公司的会计政策及估计每年审阅，并根据公司需要、中国《企业会计准则》、《国际财务报告准则》的更新及时提出补充、更新意见，并报总会计师审批。涉及可能对会计报表产生重大影响的会计政策和会计估计，需经总经理批准后，提交董事会及其审计委员会审议。其中由于会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息产生的会计政策变更须上报华电集团审批。

公司不得滥用或随意变更会计政策、不恰当调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断等。

第四章 期末结账管理

第十三条 公司应加强期末结账的管理，保证交易或事项全部正确计入所属的会计期间。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。

第十四条 公司在编制半年度、年度财务报告前，应当全面清查资产、核实债务，并将清查、核实结果及其处理方法向财务部经理和总会计师报告，以确保财务报告的真实可靠和资产的安全完整。

第十五条公司期末结账流程如下：

（一）出纳对库存现金进行盘点，并编制现金盘点表；

（二）会计负责核对银行对账单，编制银行存款余额调节表；

（三）会计负责公司与子公司对账，包括资金往来余额、现金流量等；

（四）财务部会计及相关业务部门一起与外部单位、个人进行往来账的核对；

（五）会计负责检查往来账、固定资产等是否存在减值准备，若存在，计提减值准备；

（六）会计负责进行应计提、摊销费用的处理。需计提的费用包括职工薪酬、折旧费、房租物业费、利息等；

（七）会计将所有原始凭证全部入账，及时完成凭证编制工作，报表会计负责凭证审核。

财务部在进行上述核对时应注意做好截止性测试，保证不存在销售、采购、费用等的跨期现象。

第十六条子公司期末结账流程如下：

（一）出纳对库存现金进行盘点，并编制现金盘点表；

（二）会计负责核对银行对账单，编制银行存款余额调节表；

（三）财务部会计与子公司业务部们核对固定资产、在建工程及产成品结存情况，并及时进行在建工程的暂估转固、存货采购的暂估入账等；

（四）财务部会计与实物管理部门一起进行实物盘点，包括存货、固定资产、在建工程等；

（五）会计负责与外部单位、个人进行往来账的核对；

（六）会计负责检查往来账、固定资产等是否存在减值准备，若存在，计提减值准备；

（七）会计进行应计提、摊销费用的处理。需计提的费用包括职工薪酬、折旧费、房租物业费、利息等；

（八）会计将所有原始凭证全部入账，并及时完成凭证编制、财务负责人负责审核凭证。

第十七条 公司于每月末进行结账，结算出本期发生额合计和余额。年度结账时，需将全部损益类科目余额转入“本年利润”科目，“本年利润”科目需再转入“利润分配”科目。损益类科目、本年利润科目结转后无余额。年度结账后，将资产负债类科目余额结转下期或者转入新账。

第十八条 当月已结账目不得更改。

第五章 往来结算管理

第十九条 公司的往来结算款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和预收账款、应付票据、应付账款、其他应付款等。

各会计人员要根据审核无误的记账凭证及时登记每笔往来款项，准确反映其形成、回收及增减变化情况，月末对各往来款余额要列出分户清单。

第二十条 公司实行往来款项的定期核对与清理制度，具体管理分工为：

（一）公司：基建部、商务部负责预付设备款、工程款的核对与清理，其他款项由财务部负责。

（二）子公司：所有往来款项的核对与清理均由财务部负责。

第二十一条应收、应付款项的核对与清理：

（一）每季末由财务部门与业务部门核对应收、应付款项余额。对于核对中产生的差异，分清原因，进行处理。（具体处理方法参见本条款四）

（二）财务部每月编制帐龄分析表，对应收、应付款项逐项按账龄长短进行分析，对于超过合同约定的付款期限尚未收到的款项，敦促业务部门及时催收。帐龄分析表由报表会计编制，并经财务经理审核。

（三）财务部至少每季度向对方寄发对账单进行应收、应付账款核对，发现不符，及时处理。具体对账程序如下：

1、会计根据应收账款、其他应收款等应收、应付款项明细账填写应收、应付款项对账单并加盖财务专用章后，向对方传真或寄发对账单；

2、会计负责催收对账单，并要求对方盖章确认对账结果；

3、财务部对收回的对账单进行审核，确认是否存在差异。存在差异的，及时查找原因进行处理。

（四）对核对清楚的差异，分别进行如下处理：

1、属于收付款时间性差异的，由财务部写出说明，并复印期后首款凭证附至对账单后；

2、属于对方记账错误的，由财务部督促对方重新确认；

3、属于财务部记账错误的，由财务会计编写调账说明，经财务经理批准后进行调整；

（五）客户对账单作为财务档案单独装订、保管。 第二十二条 公司确实无法收回的应收、应付款项确认为坏账损失或收益。坏账损失或收益需报公司总经理办公会审批同意后再进行会计处理。

第六章 附则

第二十二条 本制度解释权属公司财务部。

第二十三条 本制度自发布之日起实行。此前与本制度相抵触的有关规定同时废止。