合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！　　母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
  　　首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项　　（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理　　1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销　　2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销　　（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理　　1、内部债权债务的抵销　　应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；　　持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款　　2、内部利息收入与利息支出的抵销　　（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理　　1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销　　2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销　　（四）与上述业务相关的减值准备的抵销　　因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销　　下面分项目分析调整分录的编制　　一、内部投资的抵销　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销　　1、对子公司的个别财务报表进行调整　　长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
  　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。　　调整步骤包括：　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
  　　注意调整账面价值与公允价值的差额　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额　　借：长期股权投资　　贷：投资收益　　（3）收到现金股利　　借：投资收益　　贷：长期股权投资　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动　　借（或贷）：长期股权投资　　贷（或借）：资本公积—其他资本公积　　2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理　　从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
  　　对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：　　借：长期股权投资　　贷：银行存款　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：　　借：银行存款　　贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）　　因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要　　借：子公司所有者权益　　贷：长期股权投资　　这样处理，有两个问题：　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上“少数股东权益”即可。
  分录变成：　　借：子公司所有者权益　　贷：母公司长期股权投资　　少数股东权益　　（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。
  　　由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。　　分录就变成：　　借：子公司所有者权益　　商誉　　贷：母公司长期股权投资　　少数股东权益　　需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。
  　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理　　借：股本　　资本公积—年初　　—本年　　盈余公积—年初　　—本年　　未分配利润—年末　　商誉　　贷：长期股权投资　　少数股东权益　　说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。
  　　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销　　子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。
  所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。　　从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。　　抵销分录为：　　借：投资收益　　贷：提取盈余公积　　对所有者的分配　　未分配利润　　和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。
  　　调整之后的分录变为：　　借：投资收益　　少数股东权益　　未分配利润—年初　　贷：提取盈余公积　　对所有者的分配　　未分配利润—年末　　其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?　　假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。
  2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。
  　　怎么调呢？　　很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。　　三、存货内部交易的抵销　　这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。
  　　（一）当年购入的情况　　例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。
  　　抵销分录：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　存货　　有几个变化的情形：　　1。如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：　　对于母公司：　　借：银行存款100　　贷：营业收入100　　借：营业成本80　　贷：存货80　　对于子公司：　　借：存货100　　贷：银行存款100　　借：银行存款110　　贷：营业收入110　　借：营业成本100　　贷：存货100　　将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：　　借：营业收入100　　贷：营业成本100　　2。
  如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？　　首先假定全部出售：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　再对留存存货的虚增价值进行抵销　　借：营业成本　　贷：存货　　（二）连续编制合并报表的情况　　上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，对本期的期初未分配利润产生影响。
  在连续编制合并财务报表时，首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。　　1。将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。
  　　借：未分配利润—年初（期初存货中包含的未实现损益）　　贷：存货　　2。本期发生的内部购销活动：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　3。期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业成本　　贷：存货　　（三）考虑所得税的影响　　站在集团整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。
  编制合并财务报表的分录是：　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用　　如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是：　　借：递延所得税资产　　贷：未分配利润—年初　　（四）考虑存货跌价准备　　个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额。
  　　借：存货—存货跌价准备　　贷：资产减值损失　　如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。　　借：所得税费用　　贷：递延所得税资产　　要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。
  比如说对于子公司来说，一项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度,真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40，母公司角度应该计提减值＝80－60＝20，所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回。

  编制合并会计报表要求：1、检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏；2、抵消企业集团内部交易的未实现损益；3、抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积；4、抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数；5、抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益；6、将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销；7、若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益；8、抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。
  会计电算化条件下，用户根据事并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数氖传递、数据计算公式等自动完成事并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够能某些报表项目进行必要的抵销处理。 总之，编制合并会计报表一般有两种理论可供遵循，即母公司理论和实体理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。
  ###一、合并会计报表的日常准备工作　　合并会计报表的工作在合并范围内的个别会计报表比较多的情况下，是一项工作量繁重的会计处理业务。如果不在平时把准备工作做好，待到期末合并时再去查找、确认合并数据与资料就会大大影响工作效率；而如果平时作好了准备工作，到期末合并时就会“水到渠成”、“得心应手”。
  这些准备工作要求企业建立合并会计报表抵销资料的备查、登记与对帐制度。这一制度的内容应涉及内部交易企业间的沟通对账方式、统一入帐时间、上报母公司数据的期限要求等。　　二、合并会计报表的初数抵销　　合并会计报表如果披露期初数，就涉及期初数的抵销问题。
  如果没有以下两个原因，原则上可将上年度的期末数作为本年度的期初数，而不再重新作抵销合并。如果存在以下两个原因则需重新作抵销合并。　　第一、本年度合并会计报表的个别会计报表范围与上年度有所不同。　　第二、上年度合并会计报表中的个别会计报表涉及到会计报表调整问题，如以前年会计政策变更和重大会计差错更正问题。
  　　需要说明的是：如果本年度的期初数需要新抵销合并，则涉及到以前年度的内部、交易往来相当于在本年度作两次抵销。　　例如：某集团A公司为母公司，B公司为其子公司，2001年末B公司应收A公司内部往来款100万元，B公司提取了0。5万元坏账准备，A公司在2001年末合并会计报表时编制抵销分录：　　（1）借：坏账准备 0。
  5万元　　         贷：管理费用 0。5万元　　A公司在2002年末合并会计报表时，对期初数应首先将2001年末的抵销分录再作一次，即：　　（2）借：坏账准备 0。5万元　　         贷：年初未分配利润 0。5万元　　但同时对2002年期末数抵销处理时，仍应对2001年期末数再作抵销，即：　　（3）借：坏账准备 0。
  5万元　　         贷：年初未分配利润 0。5万元　　在登记2002年度合作工作底稿时，第（2）个抵销分录只在合并资产负债表工作底稿“坏账准备”和“未分配利润”其实期初数项目登记，不在合并利润分配表 “年初未分配利润”项目工作底稿上登记。
  而第（3）个抵销分录必须同时在这两个合并报表的上述项目登记。　　三、母公司与子公司同时持有同一子公司的抵销　　在合并会计报表时，经常遇到子公司本身提供的个别报表就是合并会计报表，其合并范围内的子公司也是母公司的参股公司，这样就出现了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情况。
  　　例如：甲公司为乙公司的子公司，乙公司持有丙公司60%股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并会计报表时编制的抵销分录为：　　借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润　　    贷：长期股投资-丙公司（丙公司净资产的60%）　　少数股东权益（丙公司净资产的40%）　　甲公司在编制合并会计报表时，除进行政党的抵销处理外，还应对乙公司的少数股东权益中属于甲公司的50%（即丙公司净资产的20%）再作抵销，即：　　借：少数股东权益（丙公司净资产的20%）　　    贷：长期股权投资-丙公司　　如果这个例子变为甲公司持有丙公司60%，乙公司持有丙公司20%，抵销分录应同上，但均由甲公司来编制。
  　　四、内部购进原材料的抵销　　集团内部制造业从其他集团成员购进原材料要比商品流通企业从其他集团成员购进商品的抵销复杂很多。对此，《合并会计报表暂行规定》没有规范制造业如何抵销。其实，抵销方法可以比照《合并会计报表暂行规定》中对内部商品交易的要求进行抵销，因为制造业也要将购进的原材料加工成商品再予以出售，只不过蹭多了个加工环节。
  这里可以把库存的原材料、加工中的在产品、库存商品（即产成品）都视为商品流通业的购进商品尚未销售出去的部门，只不过计算其中内部销售的毛利要麻烦一些，但也可以采取倒挤的方式。　　例如：A、B两公司为集团内部成员企业，A公司为制造业，B公司为商品流通业。
  2001年A公司从B公司购进原材料（B公司为商品）一批，不含增值税货款10万元，B公司购进价8万元（不含增值税），A公司购进材料后最终实现销售收中有20%为从B公司购进材料的销售成本，本期A公司实现销售收入30万元，集团年末合并会计报表时应编制抵销分录：　　借：主营业务收入     10万元　　    贷：主营业务成本  9。
  2万元            存货          0。8万元　注：贷记存货0。8万元的计算过程为：（1）期末A公司内部购进存货余额为10-30x20%=4（万元）。（2）期末A公司存货含有的内部销售毛利为：4x（10-8）/10=4x20%=0。
  8（万元），因此期末A公司存货中有0。8万元的内部销售毛利没有实现。　　第二年，A公司从B公司购进15万元，B公司购进价12万元，A公司第二年实现销售收入50万元，其中20%为从B公司购进材料的销售成本，第二年末集团合并会计报表时应编制的抵销分录为：　　（1）借：年初未分配利润 0。
  8万元　　         贷：主营业务成本 0。8万元　　（2）借：主营业务收入 15万元　　         贷：主营业务成本 15万元　　（3）借：主营业务成本 1。8万元　　        贷：存货 1。8万元　　注：贷记存货1。8万元的计算过程为：（1）第二年末A公司内部购进存货余额为4+15-50 x 20%=9（万元）。
  （2）第二年末A公司存货含有的内部销售毛利为：9 x 20%=1。8（万元）。　　五、少数股东权益的列示　　根据《合并会计报表暂行规定》的要求，母公司在编制合并资产债表时将“少数股东要权益”列于“所有者权益”之外，旨在与属于母公司的所有者权益相区别。
  但这种列示方法模糊了“少数股东权益”的性质，即“少数股东权益”是“所有者权益”性质的，还是“负债性质”的，还是说什么都不是。根据《企业会计制度》的规定，所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，作为少数股东与母公司即大股东在性质上讲应是同等地位，即均为公司的所有者。
  所以所有者权益应包括少数股东权益。另外按照《公司法》的规定，公司应以其净资产作为偿还债务的责任，其中少数股东权益也是公司的净资产，也相应承担公司的对外债务。因此，合并资产负责表中的“少数股东权益”项目列入“所有者权益”项内，但为了体现母公司的净资产份额，避免虚列集团净资产，可考虑采取下面的列示方法进行披露：　　所有者权益：　　实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 母公司权益小计 少数股东权益 所有者权益合计　　注：所有者权益合计等于母公司权益小计与少数股东权益之和，母公司权益小计等于前五项之和。
  ###这个问题大了。一半会说不明白，您还是好好看看书吧。