《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南指出：一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非 货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产 的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
  支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于 25% (含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
  二、商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换 入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能 够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显 不同，表明该项资产交换具有商业实质。
  根据本准则第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：……四、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下， 支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应 支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补 价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
  换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其 公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营 业外收入或营业外支出。
  换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。