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2017-08-07 14:53:38

•   一、确定合并范围,有质和量两个标准  　　（1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权,可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司,拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。
    则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上,A公司直接拥有30%的表决权,而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志）,从而在会议上控制了51%的表决权。  　　（2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业,强调“控制”,有四种表现形式。
      　　无论是量的标准还是质的标准,其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此,对那些表面上是企业的子公司,但实际上没有控制权的企业,就不能合并进来（书中罗列有6种情况）。  　　二、编表：  　　1． 关于合并报表的前期准备事项  　　（1） 统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；  　　（2） 统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法,不同的会计政策将产生不同的信息。
    在母子公司内会计政策应该一致,会计信息才有一致性,才是可汇总的和可理解的；  　　（3） 对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算,才能顺利抵销有关项目；  　　（4） 外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表,不折算成人民币报表是不能汇总的。
      　　2． 合并报表编制原则  　　（1） 以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后,抵销重复因素,得到合并数；每年编制都是如此。这一点,在理解连续编制时尤为重要。  　　（2） 一体性原则：在编制合并报表时,必须将母子公司理解为一个整体,这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。
    这一原则是理解合并抵销分录的关键。  　　（3） 重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程,而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息,对于不重要的信息,即使不抵销,也不会误导会计报表的使用者。因此,在编制合并报表时,特别强调重要性原则的运用。
      　　3． 合并报表编制程序  　　（1） 编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中,可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的,因为在年终编表时,就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时,最好单列子公司汇总表,这样合并底稿清晰,有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡,工作效率高。
      　　（2） 计算出母子公司个别报表的汇总数。  　　（3） 编制抵销分录,这是最关键的一步,要将重要的重复因素都抵销。  　　（4） 过入抵销分录,计算出合并数。由此可见,汇总报表是个别报表的简单相加,而合并报表则是在汇总报表的基础上,抵销了重复性的因素而得到的,这就是两者的区别。
      　　（5） 将合并数抄到正表中去,就是合并报表。

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  Y***

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2017-08-07 14:53:38

•   一、确定合并范围，有质和量两个标准　　（1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。
    则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。　　（2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。
    　　无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列有6种情况）。　　二、编表：　　1．关于合并报表的前期准备事项　　（1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；　　（2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。
    在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的；　　（3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；　　（4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。
    　　2．合并报表编制原则　　（1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。　　（2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。
    这一原则是理解合并抵销分录的关键。　　（3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。
    

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  杜***

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